НиколайЖелая оказать организации финансовую поддержку, ее участники с долей в уставном капитале более 50% иногда дают ей деньги в долг, а затем прощают долги по возврату займа (Статья 415 ГК РФ). Этот способ весьма распространен. А почему он популярен, а также как правильно оформить прощение долга и какие есть нюансы в налогообложении, если участник — организация, мы расскажем вам далее.
Оформление прощения займа
Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитора (Пункт 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ). Поэтому участник может просто направить в организацию письмо, указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашение (Пункт 2 ст. 421 ГК РФ).
Соглашение о прощении долга по договору займа
N 1/07 от 01.07.2010
г. Москва «31» января 2011 г.
Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) руб., начисленных по договору займа N 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) руб. до 28.02.2011.
2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.
Заимодавец: Заемщик:
Учет прощенного займа у заемщика
По мнению контролирующих органов, сумму прощенного займа заемщик не учитывает в доходах для целей налогообложения прибыли, поскольку в этом случае может быть применена льгота, установленная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661). А вот сумму прощенных процентов он должен включить во внереализационные доходы (Пункт 2 ст. 248, п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь вышеуказанная льгота распространяется лишь на безвозмездно полученные деньги (имущество), а сумму процентов участник «дочке» не перечислял. Кроме того, ранее сумму начисленных процентов заемщик учел в расходах (Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ).
Если заимодавец — участник нашей организации простил нам заем вместе с процентами, то при любом размере его доли у нас не будет доходов для целей налогообложения прибыли (Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако такая позиция контролирующих органов на самом деле в корне неверна. Льгота по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется лишь к безвозмездно полученному имуществу (Пункт 2 ст. 38, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 128 ГК РФ). В результате же прощения любого долга происходит передача имущественных прав. А имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся (Пункт 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому ни к прощенному займу, ни к прощенным процентам эту льготу применить нельзя. Но расстраиваться не нужно. Спешим вас успокоить — вы можете воспользоваться другой льготой.
С начала этого года в НК РФ появилась норма, разрешающая «дочкам» не учитывать в налоговых доходах любые поступления от участников в целях увеличения ее чистых активов. Прощение участником займа и процентов по нему как раз увеличивает стоимость активов «дочки», поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженность (Пункты 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ). Кстати, эта льгота имеет обратную силу, она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (Часть 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ).
В бухгалтерском учете вся сумма прощенного долга (как займа, так и процентов) — прочий доход (Пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А поскольку в налоговом учете эти суммы не учитываются, то вы должны отразить постоянный налоговый актив (Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Учет прощенного займа у заимодавца
Прощение займа и начисленных по нему процентов для заимодавца — безвозмездная сделка. Поэтому учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения нельзя (Пункт 16 ст. 270 НК РФ). Не получится и восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.
Если наша компания простит «дочке» заем вместе с процентами, то мы не сможем ни учесть эту сумму в налоговых расходах, ни восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.
В бухгалтерском учете сумма списываемой дебиторской задолженности по договору займа отражается в составе прочих расходов (Пункты 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А раз сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, то вы должны отразить постоянное налоговое обязательство.
Пример. Учет прощенного займа заемщиком и заимодавцем
Условие
ООО «Весна» владеет 100%-ной долей в уставном капитале ООО «Василек». 01.07.2010 ООО «Весна» перечислило ООО «Василек» по договору займа деньги в сумме 300 000 руб. на 6 месяцев под 12% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. Договором предусмотрено, что для расчета процентов месяц принимается равным 30 дням. 31.01.2011 ООО «Весна» простило ООО «Василек» весь долг по договору займа вместе с процентами.
Решение
В учете ООО «Василек» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| На дату получения займа (01.07.2010) | |||
| Получен заем от участника | 51 «Расчетные счета» |
66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по основной сумме займа» |
300 000 |
| На конец каждого месяца пользования займом (июль 2010 г. — январь 2011 г.) |
|||
| Признаны в расходах проценты по договору займа (300 000 руб. x 12% / 12 мес.) |
91-2 «Прочие расходы» |
66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по процентам» |
3 000 |
| Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражаются в расходах ежемесячно и в одной и той же сумме (ведь для целей налогового учета проценты нужно нормировать лишь при ставке свыше 13,95% (7,75 x 1,8)) (Пункт 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Поэтому разница в признании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете не возникает |
|||
| На дату прощения займа и процентов (31.01.2011) | |||
| Отражен прочий доход в сумме прощенного займа |
66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по основной сумме займа» |
91-1 «Прочие доходы» |
300 000 |
| Отражен прочий доход в сумме прощенных процентов (300 000 руб. x 12% / 12 мес. x 7 мес.) |
66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по процентам» |
91-1 «Прочие доходы» |
21 000 |
| Отражен ПНА (321 000 руб. x 20%) |
68, субсчет «Налог на прибыль» |
99 «Прибыли и убытки» |
64 200 |
| Сумма прощенного займа и прощенных процентов в бухгалтерском учете включается в доходы, а в налоговом — нет, поэтому с суммы разницы в учете отражается постоянный налоговый актив (ПНА) |
|||
А в учете ООО «Весна» будут отражены следующие бухгалтерские проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| На дату выдачи займа (01.07.2010) | |||
| Перечислен заем дочерней компании |
58-3 «Предоставленные займы» |
51 «Расчетные счета» |
300 000 |
| На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом (июль 2010 г. — январь 2011 г.) |
|||
| Начислены проценты по договору займа (300 000 руб. x 12% / 12 мес.) |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
91-1 «Прочие доходы» |
3 000 |
| Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в доходах одинаково — ежемесячно (Пункт 13 ПБУ 9/99; п. 6 ст. 271 НК РФ). Поэтому разниц в учете не возникает |
|||
| На дату прощения займа и процентов (31.01.2011) | |||
| Прощена задолженность по займу |
91-2 «Прочие расходы» |
58-3 «Предоставленные займы» |
300 000 |
| Прощена задолженность по процентам (300 000 руб. x 12% / 12 мес. x 7 мес.) |
91-2 «Прочие расходы» |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
21 000 |
| Отражено ПНО (321 000 руб. x 20%) |
99 «Прибыли и убытки» |
68, субсчет «Налог на прибыль» |
64 200 |
| Сумма прощенной задолженности в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, поэтому отражается постоянное налоговое обязательство (ПНО) |
|||
Имейте в виду, что прощение долга одной организацией другой в сумме, большей 3000 руб., если заимодавец не получает от этого никакой экономической выгоды, является дарением (ничтожной сделкой) (Пункт 1 ст. 166, ст. 168, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако до тех пор пока суд по иску заинтересованного лица (например, кредитора или участника заимодавца) не применит последствия недействительности этой сделки, прощенная задолженность числится погашенной и восстанавливать ее не нужно.