Ведение валютных операций
Валютные операции таят в себе огромный риск. Большинство штрафов за оформление поступивших денег с нарушениями составляет от 75 до 100 процентов от суммы поступивших средств. К примеру, если вы допустили ошибку в бумагах по платежу на 10 тыс. долл. - штраф составит 7,5 тыс. долл. Исправить ситуацию практически невозможно, гораздо легче не совершать оплошностей изначально. Поэтому наша задача - рассказать, как бухгалтер должен спланировать свою работу таким образом, чтобы текущая деятельность юрлица соответствовала Закону от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее по тексту - Закон о ВРВК).
Список нарушений
Все составы правонарушений валютного законодательства, за которые предусмотрена административная ответственность, содержатся в ст. 15.25 КоАП РФ. Положения данного документа дают представление о том, на что необходимо обратить внимание уже при разработке контракта с контрагентами. Следует учесть такой момент: требования об обязательном использовании специальных счетов и резервировании утратили силу, поэтому на юрлицо может быть наложена административная ответственность только в случае осуществления незаконных валютных операций, описанных в Законе о ВРВК.
Из анализа нормативных актов можно сделать вывод, что запрещенными являются: операции между резидентами (ст. 9 Закона о ВРВК) и расчеты между нерезидентами в наличной валюте в рублях на территории России (ч. 3 ст. 10 Закона о ВРВК). Административная ответственность за данные нарушения довольно суровая: от 75 до 100 процентов от суммы сделки.
Сообщите о счете
Компании нужно быть предельно внимательной при работе с банками, расположенными за пределами России. Часть 2 ст. 12 Закона о ВРВК устанавливает обязанность сообщить в налоговые органы по месту постановки на учет о наличии счета "за кордоном". Не так давно была обновлена форма уведомления инспекторов об открытии вкладов на территории РФ и за ее пределами (Приказ ФНС России от 21 сентября 2010 г. N ММВ-7-6/457@). Этот документ следует отправить заказным письмом или лично представить в ИФНС не позднее одного месяца со дня появления такого счета у организации.
Резиденты РФ отправляют в налоговый орган отчеты о движении средств по счетам в банках за пределами России (ч. 7 ст. 12 Закона о ВРВК). Если это требование не будет выполнено, предусмотрена административная ответственность по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, которая грозит штрафом от 50 000 до 100 000 руб.
Четкость сроков
Невыполнение в установленный срок резидентом обязанности по получению на свои банковские счета валюты за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданную информацию или результаты интеллектуальной деятельности грозит опять же санкциями (ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ). Может возникнуть закономерный вопрос: а что считать установленным сроком? В ч. 1 ст. 19 Закона о ВРВК и Методических рекомендациях по квалификации нарушений валютного законодательства (Письмо ФТС России от 10 января 2008 г. N 01-11/217) утверждается, что данный период времени должен содержаться во внешнеторговом контракте. Но возможна ситуация, когда срок не прописан или стороны договора намеренно не предусмотрели этого положения, чтобы избежать административной ответственности.
Попробуем доказать, что это не самый лучший вариант. В данном случае согласно положению п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса Российской Федерации если срок оплаты товара не определен, то покупатель обязан перевести деньги непосредственно до или после передачи ему товара.
В случае, когда договором предусмотрена оплата партии продукции после ее передачи, но период получения средств не установлен, в соответствии со ст. 314 ГК обязательство должно быть исполнено в разумный срок, то есть в течение 30 дней. Если будет выявлено, что товар передан, а деньги не получены и предусмотренные законом сроки вышли, то придется уплатить штраф, который составит от 75 до 100 процентов от суммы невозвращенных средств.
Для того чтобы обезопасить компанию от санкций, необходимо требовать с клиентов отправлять платеж в указанный срок либо прописать в контракте следующее положение: "Оплата за работы (услуги) должна быть произведена в течение 15 дней с даты выставления счета, но не позднее 180 дней".
Возвращение на родину
Законодательством установлена обязанность по репатриации валютной выручки, то есть в соответствии с ч. 1 ст. 19 Закона о ВРВК резиденты в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами, обязаны вернуть в РФ средства, уплаченные за не ввезенные на таможенную территорию России товары. Ответственность за это нарушение установлена ч. 5 ст. 15.25 КоАП, а санкция все та же - штраф в пределах от 75 до 100 процентов.
Вопросов не возникает, если срок установлен внешнеторговым контрактом. А если договор не содержит пункта, определяющего период возврата аванса? На основании Методических рекомендаций (Письмо ФТС России от 10 января 2008 г. N 01-11/217) поводом для возбуждения дела об административном правонарушении по ч. 5 ст. 15.25 КоАП являются следующие факты и обстоятельства в совокупности:
- денежные средства перечислены нерезиденту за товары в соответствии с внешнеторговым договором;
- товары не ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в сроки, предусмотренные контрактом;
- средства, уплаченные нерезиденту, не возвращены в РФ в сроки, предусмотренные внешнеторговым договором или в течение месяца со дня перечисления денег нерезиденту;
- средства, уплаченные нерезиденту за не ввезенные на таможенную территорию России товары, не возвращены в РФ в сроки, предусмотренные внешнеторговым контрактом. А в случае отсутствия в договоре данного периода - в течение месяца со дня перечисления денег нерезиденту.
В связи с этим настоятельно рекомендуем установить в контракте срок репатриации. Если же контрагент не может выполнить обязательства, можно заключить дополнительное соглашение об изменении сроков поставки и репатриации средств. Для этого необходимо переоформить паспорт сделки. Если валютная выручка получена позже установленного срока, то необходимо представить пояснительную записку, указав в ней, какие действия предприняты по возврату денег. В качестве дополнительных доказательств, чтобы не брать на себя всю вину по невыполненным обязательствам, предъявляйте переписку с контрагентами.
Основной рекомендацией для ведения валютных операций таким образом, чтобы они не стали причиной наложения штрафов, является четкое соблюдение сроков, которые указаны в договорах. Кроме того, всегда следует брать во внимание тот факт, что отсутствие в документах четкой даты не снимает с организации ответственности за срыв сделки. Бухгалтеру стоит быть начеку и оформлять дополнительные документы в том случае, если поставщик не выполняет своих обязательств.