Главная - Документы

Упрощенка: учетная политика на 2013 год

Учетная политика - это совокупность выбранных организацией методов ведения бухгалтерского и налогового учета. В ней нужно отразить положения, касающиеся случаев, когда для учета применима многовариантность. Например, есть несколько способов учета того или иного объекта, и организация вправе выбрать наиболее удобный для нее. Кроме того, наше законодательство, к сожалению, несовершенно и есть некоторые вопросы, которые в нем не раскрыты. Соответственно, приходится разрабатывать недостающие правила учета самостоятельно и опять же фиксировать их в учетной политике. Таким образом, учетная политика необходима для всех налогоплательщиков, в том числе для "упрощенцев". Новая учетная политика на 2013 г. утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации не позднее 31 декабря 2012 г.

Напомним, что с 2013 г. все организации-"упрощенцы" должны вести бухгалтерский учет в полном объеме и иметь соответствующую учетную политику. А в 2012 г. в обязательном порядке компании должны были вести бухучет лишь по двум участкам - основным средствам и нематериальным активам. И в учетной политике, соответственно, достаточно было прописать только учет данных активов. Теперь же те, кто не вел полноценный бухгалтерский учет, вынуждены доработать свой документ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по-прежнему освобождены от ведения бухучета, поэтому бухгалтерская учетная политика им не нужна (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Налоговый учет ведут все "упрощенцы". И налоговая учетная политика понадобится всем организациям и индивидуальным предпринимателям, работающим на УСН, без исключения. Напрямую Налоговый кодекс не обязывает оформлять учетную политику. Однако при проверке такой документ поможет обосновать принятый порядок учета.

Как составить учетную политику для целей налогообложения

Учетную политику для целей налогообложения составляют все "упрощенцы" независимо от выбранного объекта налогообложения. Однако положения в документе у той и другой категории будут отличаться.
Кроме того, не нужно забывать про "вмененную" систему налогообложения: если вы сочетаете УСН с ЕНВД, пропишите в учетной политике правила раздельного учета.
Основную информацию, которую нужно или целесообразно прописать в налоговой учетной политике на 2013 г., мы привели в табл. 1.

Таблица 1

Положения учетной политики для налогообложения

Пункт учетной
политики

Содержание

Примечание

1

2

3

Положения для всех "упрощенцев"

Объект
налогообложения

Доходы или доходы,
уменьшенные на расходы

Если объект
налогообложения в
текущем году поменялся,
это можно указать в
учетной политике

Способ и форма
ведения Книги учета
доходов и расходов

В бумажном или электронном
виде

Те, кто решил вести
Книгу учета доходов и
расходов на бумажном
носителе, до начала
года регистрируют ее в
налоговой инспекции

Ставки для начисления
страховых взносов во
внебюджетные фонды

Следует указать один из
двух вариантов:
- страховые взносы
исчисляются по общим
ставкам (установленным для
всех страхователей);
- страховые взносы
исчисляются по льготным
ставкам

Те, кто применяет
льготные ставки,
указывают, какие именно
льготы и на каком
основании они
используют

Положения для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы минус
расходы"

Ставка налога

Ставка, по которой
"упрощенец" будет
уплачивать налог в 2013 г.
(15, 10% и т.д.)

Пониженная ставка
устанавливается
региональным законом.
Когда есть право на ее
применение, можно
сослаться на
соответствующий закон
субъекта РФ

Метод оценки сырья и
материалов

Нужно выбрать один из
четырех методов:
- по стоимости единицы
запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по
времени поставок (ФИФО);
- по стоимости последних по
времени поставок (ЛИФО)

Методы оценки сырья и
материалов указаны в
п. 8 ст. 254, на
которую есть ссылка в
п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Даже если вы не
собираетесь приобретать
сырье или материалы,
метод учета таких
объектов лучше указать
в учетной политике

Метод оценки покупных
товаров

Нужно выбрать один из
следующих методов:
- по стоимости единицы
товара;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по
времени приобретения
(ФИФО);
- по стоимости последних по
времени приобретения
(ЛИФО);
- по методике,
рекомендованной Минфином;
- по собственной методике

Методы указаны в пп. 2
п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Кроме того, Минфин
России в своем Письме
от 28.04.2006
N 03-11-04/2/94
разрешил самостоятельно
устанавливать учет
расходов по
приобретению товаров, а
также предложил
собственную методику
учета. Организациям
лучше выбрать метод,
который используется в
бухучете

Способ определения
допустимой суммы
процентов по заемным
средствам, относимой
на расходы

Выбирается один из двух
способов:
- исходя из ставки
рефинансирования Банка
России, умноженной на
1,1, - по рублевым
обязательствам и в размере
15% - по валютным;
- исходя из средней ставки
процентов по долговым
обязательствам, взятым на
сопоставимых условиях

Способы указаны в
ст. 269 НК РФ. Ссылка
на нее дана в п. 2
ст. 346.16 НК РФ. В
первом варианте в
2012 г. применялись
другие коэффициенты. Во
втором варианте надо
отразить критерии
сопоставимости
обязательств. Например,
максимальную разницу в
сроках и суммах
обязательств

Способ списания на
расходы частично
оплаченных основных
средств

Возможные варианты:
- учитывать только
полностью оплаченные
основные средства;
- на каждую оплаченную
часть стоимости объекта
делать отдельную запись в
разд. 2 Книги учета доходов
и расходов;
- делать одну запись в
разд. 2 на полную стоимость
основного средства, а в
конце каждого налогового
(отчетного) периода
относить на расходы лишь
оплаченную часть

"Упрощенцы" вправе
учитывать в расходах
частично оплаченную
стоимость основных
средств (пп. 4 п. 2
ст. 346.17 НК РФ).
Однако порядок учета ее
законодательно не
регламентирован,
поэтому его нужно
разрабатывать
самостоятельно

Способ начисления
амортизации основных
средств и
нематериальных
активов

Возможные варианты:
- линейный;
- нелинейный

По общему правилу
имущество при УСН не
амортизируется, а
списывается в
специальном порядке
(п. 3 ст. 346.16 и
пп. 4 п. 2 ст. 346.17
НК РФ). Способ
устанавливается на
случай, если при
передаче имущества,
признаваемого
амортизируемым,
требуется пересчет
налоговой базы согласно
последнему абзацу п. 3
ст. 346.16 НК РФ

Порядок раздельного
учета основных
средств и
нематериальных
активов

Данный пункт нужно указать
в учетной политике
"упрощенцам", уплачивающим
ЕНВД. Возможные варианты:
- стоимость общих основных
средств и нематериальных
активов полностью учитывать
в расходах при УСН (с
обоснованием, почему так);
- распределять расходы
пропорционально доле
доходов. При этом долю
доходов рассчитывать
ежеквартально исходя из
доходов за квартал;
- распределять расходы
ежеквартально
пропорционально доле
доходов, рассчитанной
нарастающим итогом с начала
года;
- распределять расходы
пропорционально доле
доходов. При этом долю
доходов определять на дату
принятия объекта к учету
исходя из доходов за
соответствующий квартал;
- распределять расходы
пропорционально доле
доходов. При этом долю
вычислять на дату принятия
объекта к учету исходя из
доходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала
года

Порядок распределения
стоимости основных
средств в НК РФ не
указан. Его нужно
разработать
самостоятельно. Если
распределение
осуществляется
пропорционально доле
доходов, также нужно
определиться с составом
доходов: доходы от
реализации и (или)
внереализационные
доходы

Порядок раздельного
учета общих расходов

Данный пункт нужно указать
в учетной политике
"упрощенцам", уплачивающим
ЕНВД. Возможные варианты:
- распределять расходы
пропорционально доле
доходов за месяц;
- распределять расходы
пропорционально доле
доходов, рассчитанной
нарастающим итогом с начала
года

В п. 8 ст. 346.18 НК РФ
сказано, что расходы
распределяются
пропорционально доле
доходов, однако
непосредственно правила
распределения не
указаны. Также нужно
определиться с составом
доходов: доходы от
реализации и (или)
внереализационные
доходы

Положения для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы"

Порядок распределения
общих страховых
взносов и пособий по
временной
нетрудоспособности

Данный пункт нужно указать
в учетной политике
"упрощенцам", уплачивающим
ЕНВД. Возможные варианты:
- распределять
пропорционально доле
доходов за месяц;
- распределять
пропорционально доле
доходов за квартал;
- распределять ежемесячно
пропорционально доле
доходов, рассчитанной
нарастающим итогом с начала
года;
- распределять
ежеквартально
пропорционально доле
доходов, рассчитанной
нарастающим итогом с начала
года

Порядок распределения
не указан в Налоговом
кодексе, поэтому его
стоит указать в учетной
политике. Если
распределение
осуществляется
пропорционально доле
доходов, также нужно
определиться с составом
доходов: доходы от
реализации и (или)
внереализационные
доходы

Теперь более подробно прокомментируем некоторые пункты учетной политики, на которые следует обратить внимание.

1. Ставка налога. С 1 января 2009 г. региональные власти получили право устанавливать дифференцированные ставки для "упрощенцев" с объектом "доходы, уменьшенные на расходы" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Рекомендуем вам указать в учетной политике ставку, по которой вы будете рассчитывать налог, если она меньше 15%. Кроме ставки, в учетной политике следует отметить реквизиты регионального закона, а также основания, которые дают вам право применять льготную ставку (например, осуществляемый вид деятельности).

2. Способ определения допустимой суммы процентов по заемным средствам, относимой на расходы. Способ определения нормы процентов указывают "упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы". В ст. 269 НК РФ указаны два способа расчета предельной нормы процентов:

  • исходя из ставки рефинансирования Банка России;
  • исходя из средней ставки процентов по заемным обязательствам, взятым на сопоставимых условиях.

Прежде чем выбрать один из них, советуем сначала все обдумать. Первый способ могут использовать все "упрощенцы". Ведь предельная сумма процентов в этом случае считается исходя из расчетной ставки. А именно по рублевым кредитам и займам нужно будет рассчитывать норму исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,1, по валютным - исходя из расчетной ставки 15%. С 14 сентября 2012 г. действует ставка рефинансирования в размере 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У). Получается, что максимальная сумма процентов, которую можно учесть (исходя из указанной ставки Банка России) по рублевым долгам, составляет 9,075% (8,25% x 1,1) годовых. Согласитесь, что реально кредиты выдают, как правило, под более высокие проценты. Так что, если есть возможность, нужно посмотреть, не выгоднее ли выбрать второй способ. То есть вести расчет исходя из средней ставки процентов по заемным обязательствам, взятым на сопоставимых условиях. Этот способ теоретически могут использовать также все налогоплательщики. Ведь он предполагает, что необходимо сопоставлять долговые обязательства, выданные в отчетном квартале заимодавцем (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11 по делу N А40-54080/10-4-296). И уже при отсутствии такой информации следует оценивать сопоставимость займов (кредитов), привлеченных самим заемщиком (Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/1/770 и от 27.04.2010 N 03-03-05/92). Разумеется, для этого надо иметь хотя бы два сопоставимых заемных обязательства.

Если в учетной политике вы выбираете способ расчета исходя из средней ставки процентов, дополнительно укажите критерии сопоставимости долговых обязательств. Напомним, сопоставимыми признают долговые обязательства, выданные в одном и том же квартале в одной и той же валюте в сопоставимых объемах на те же сроки и под аналогичные обеспечения. Таким образом, в учетной политике обязательно необходимо определить:

  • максимальную разницу в сроках, на которые могут быть выданы сопоставимые обязательства;
  • максимальную разницу в предоставленных суммах.

Чтобы кредиты или займы признавались выданными на сопоставимых условиях, также должны быть одинаковыми способы обеспечения. Последние указаны в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Соответственно, не являются сопоставимыми обязательства в том случае, если один кредит обеспечен залогом, а другой, скажем, поручительством.

Некоторые разъяснения по поводу того, что считать сопоставимым объемом, дает главное финансовое ведомство страны. Так, в Письме Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/2/35 сказано, что размеры обязательств не должны отличаться более чем на 20%. А в Письме Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/2/13 говорится уже о 10%. Что же касается сроков, сопоставимыми признаются обязательства, срок выдачи которых отличается не более чем на 10% (Письмо Минфина России от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20). Долговые обязательства перед банком и некредитной организацией можно считать сопоставимыми (Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-03-06/1/850). А перед физлицами и перед организациями - нет (Письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/104 и от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83).

Несмотря на сказанное, вы можете использовать собственные критерии, если обоснуете их применение. В Письме Минфина России от 10.06.2008 N 03-03-06/1/357 сказано, что порядок определения сопоставимости по критериям, указанным в ст. 269 НК РФ, налогоплательщик должен определять самостоятельно исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Таким образом, в учетной политике нужно подробно прописать применяемые критерии сопоставимости.

3. Способ списания в расходы частично оплаченных основных средств и нематериальных активов. Уделим внимание еще и этому положению учетной политики. Расходы на приобретение (строительство, изготовление) объектов основных средств и нематериальных активов можно учитывать в размере оплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но к сожалению, порядок списания расходов в Налоговом кодексе не указан. Поэтому "упрощенцы" должны разработать свой вариант, закрепив его в учетной политике.

Самое простое - списывать на расходы только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы. В этом случае вы будете делать запись в разд. II Книги учета доходов и расходов после погашения задолженности перед поставщиком. Сложностей никаких. Однако этот способ невыгоден, если от частичной до полной оплаты объекта проходит много времени.

Второй способ - делать записи в разд. II Книги учета доходов и расходов на каждую оплаченную часть стоимости объекта и списывать ее на расходы в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Все просто, однако может возникнуть следующая проблема. В п. 4 ст. 346.16 НК РФ сказано, что в состав основных средств при упрощенной системе налогообложения включается амортизируемое имущество. А согласно ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся объекты дороже 40 000 руб. Представим, что какая-нибудь оплаченная часть, на которую вы сделаете запись в разд. II, окажется меньше 40 000 руб. Тогда у проверяющих может сложиться впечатление, что к основным средствам отнесены объекты, не соответствующие установленным признакам.

Тем, кого это смущает, можно предложить третий способ - делать в разд. II Книги учета одну запись на всю стоимость имущества, а списывать в расходы соответствующую оплаченную часть. Например, вы приобрели основное средство стоимостью 100 000 руб. В I квартале оно введено в эксплуатацию и частично оплачено в сумме 20 000 руб. В разд. II нужно сделать запись на 100 000 руб., но 31 марта списать в расходы не 25 000 руб. (100 000 руб. : 4 квартала), а только 5000 руб. (20 000 руб. : 4 квартала). Ведь каждую оплаченную часть стоимости объекта нужно списывать равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (Письмо ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818). При учете этим способом также есть свои сложности - расчет будет проходить не по формулам, приведенным в заголовках граф разд. II Книги учета доходов и расходов.

Какой бы вариант вы ни выбрали, следует помнить, что все неустранимые сомнения и противоречия в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). А в данном случае налицо явный пробел в законодательстве. Поэтому вы можете поступать так, как сочтете целесообразным.

Как быть с учетной политикой для целей бухгалтерского учета

Индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), поэтому учетная политика для бухучета нужна только организациям. Соответственно, бухгалтерам юридических лиц следует учитывать, что с 2013 г. полный бухгалтерский учет становится обязательным. Примерный перечень положений бухгалтерской учетной политики для организаций на "упрощенке" приведен в табл. 2.

Таблица 2

Положения учетной политики для бухгалтерского учета

Пункт учетной
политики

Содержание

Примечание

1

2

3

Положения для всех организаций

Ответственный за
ведение
бухгалтерского учета

Нужно выбрать один из
четырех вариантов:
- главный бухгалтер;
- иное должностное лицо;
- сторонний исполнитель в
соответствии с заключенным
договором;
- лично руководитель
организации

За организацию
бухгалтерского учета в
любом случае отвечает
руководитель
организации. А сам
вести учет он может
только в том случае,
если организация
является субъектом
малого или среднего
предпринимательства

Способ ведения
бухгалтерского учета

Возможные варианты:
- вручную;
- с использованием
бухгалтерской программы

Если вы используете
программу, то можете
написать, какую именно

Рабочий план счетов

Вы можете применять:
- стандартный План счетов;
- собственный план счетов

Самостоятельно
разработанный план
счетов лучше оформить в
качестве приложения к
учетной политике

Используемые формы
регистров
бухгалтерского учета

Возможные варианты:
- утверждаются в качестве
приложения к учетной
политике;
- утверждаются отдельным
приказом

Формы регистров должны
содержать ряд
обязательных реквизитов
(п. 4 ст. 10
Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ)

Используемые формы
первичных документов

Возможные варианты:
- утверждаются в качестве
приложения к учетной
политике;
- утверждаются отдельным
приказом

Формы первичных учетных
документов должны
содержать ряд
обязательных реквизитов
(п. 2 ст. 9
Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ).
Можно пользоваться
унифицированными
формами первичных
учетных документов

График
документооборота

Возможные варианты:
- утверждается в качестве
приложения к учетной
политике;
- утверждается отдельным
приказом

График документооборота
необходим прежде всего
бухгалтеру, чтобы знать
ответственных за
составление того или
иного документа

График плановой
инвентаризации
имущества и
обязательств

Возможные варианты:
- ежеквартально;
- ежемесячно;
- иной вариант

Вы можете установить
периодичность по своему
усмотрению

Лимит стоимости
основных средств

Возможные варианты:
- 40 000 руб.;
- меньшая сумма

Самостоятельно
выбранный лимит не
может быть больше
40 000 руб. (п. 5
ПБУ 6/01 "Учет основных
средств")

Способ начисления
амортизации основных
средств

Нужно выбрать один из
четырех способов:
- линейный;
- способ уменьшаемого
остатка;
- способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока
полезного использования;
- способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции (работ)

Можно использовать
различные способы для
разных групп объектов

Способ начисления
амортизации
нематериальных
активов

Нужно выбрать один из трех
способов:
- линейный;
- способ уменьшаемого
остатка;
- списания стоимости
пропорционально объему
продукции (работ)

Можно использовать
различные способы для
разных групп объектов

Метод оценки
материалов и товаров,
учитываемых по
покупной стоимости

Нужно выбрать один из трех
методов:
- по стоимости единицы;
- по средней стоимости;
- по себестоимости первых
по времени приобретения
материалов (товаров) (ФИФО)

"Упрощенцам" с объектом
"доходы минус расходы"
удобно использовать тот
же метод, что и в
налоговом учете

Способ учета товаров
в розничной торговле

Нужно выбрать один из двух
способов учета товаров:
- в покупных ценах;
- в продажных ценах

Данный пункт должны
отразить в учетной
политике организации,
ведущие розничную
торговлю

Способ учета готовой
продукции

Возможные варианты:
- по фактической
производственной
себестоимости;
- по нормативной (плановой)
себестоимости

Данный пункт должны
отразить в учетной
политике организации,
занимающиеся
производством

Порядок признания
управленческих и
коммерческих расходов

Возможные варианты:
- в конце месяца полностью
списываются на счет 90
"Продажи";
- распределяются между
проданными и непроданными
товарами (работами,
услугами) пропорционально
выбранной базе и
учитываются на счетах учета
затрат

В качестве базы может
использоваться основная
заработная плата,
прямые расходы и т.д.

Январь 2013 г.





Документы по теме:
Учетная политика для малых предприятий
Бухгалтерская учетная политика на 2014 год организации на упрощенке
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета