Учетная политика 2011 – изменения законодательства для организаций на общем режиме налогообложения

 

Каждый год учетная политика компании предстает в новом обличии. Причиной тому становятся частые изменения в законодательстве. Казалось бы, многие из них не предполагают вариантности учета. Так ли это на самом деле? Предлагаем вам еще раз пройтись по основным изменениям законодательства, вступающим в силу с 2011 г.

Рассмотрим последние изменения законодательства для компаний, выбравших общий режим налогообложения. Наш выбор не случаен: именно этот режим подразумевает наибольшую вариантность учета.

 

Не повлияет на учетную политику?

 

С 2011 г. плательщики налога на прибыль смогут признавать единовременно расходы на основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Причем новшество касается имущества, приобретенного или созданного после 1 января 2011 г. Однако в бухгалтерском учете правила не поменялись: актив может отражаться в составе МПЗ, если его стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Если компания приобрела в 2011 г. производственное оборудование первоначальной стоимостью 30 000 руб., в налоговом учете его нельзя признать амортизируемым имуществом, однако в бухгалтерском его придется учитывать в составе основных средств, стоимость которых погашается амортизацией. Кроме того, стоимость этого оборудования будет формировать налоговую базу по налогу на имущество. И компания не вправе устанавливать иные стоимостные критерии в учетной политике. Однако компаниям, которые не применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", следует подумать о том, как отражать возникающие разницы в бухгалтерском учете.

Рассмотрим еще одно нововведение. Налогоплательщик имеет право определять предельную величину процентов, в частности с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г., равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (для долговых обязательств в рублях), или равной 80 процентам ставки рефинансирования Банка России (для долговых обязательств в иностранной валюте) (ст. 269 НК РФ).

В 2010 г. применялись иные нормативы: с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно предельная величина процентов принималась равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Причем эта законодательная норма, не ухудшающая положение налогоплательщиков, была введена "задним числом", поэтому компании могли пересчитать сумму процентов, включаемую в расходы по налогу на прибыль за весь год без внесения изменений в учетную политику.

При составлении учетной политики на 2011 г. у компаний на общем режиме налогообложения может появиться необходимость поправить некоторые ее пункты. Напомним, плательщики налога на прибыль вправе определять величину включаемых в расходы процентов:

- исходя из ставки рефинансирования Банка России и (или) фиксированной ставки для долговых обязательств в иностранной валюте;

- сравнением со средним уровнем процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Если с учетом последних изменений способ, применяемый компанией, становится менее выгодным, она вправе его поменять.

 

Пересмотреть, дополнить, написать заново!

 

Теперь же назовем те пункты учетной политики на 2011 г., которые нужно обязательно пересмотреть, дополнить или включить заново. Кстати, в таблице на с. 22 показаны варианты учета, которые компании с общим режимом налогообложения могут выбрать в качестве основных пунктов своей учетной политики в 2011 г.

Таблица. Основные варианты учета для компаний с общим режимом налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом

Налог на добавленную стоимость

Решение об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС

Варианты

Законодательная норма

1. Используют право на освобождение (если сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб.).

2. Исполняют обязанности плательщика НДС на общих основаниях

Статья 145 НК РФ (кроме реализации подакцизных товаров и ввоза товаров на территорию РФ)

Решение об использовании "льготы" по НДС

1. Используют освобождение от обложения НДС операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ. Отказ возможен только в отношении всех "льготируемых" операций.

Пункт 3 ст. 149 НК РФ

2. Платят НДС в отношении операций, освобожденных от обложения НДС

Пункт 5 ст. 149 НК РФ

Решение о порядке определения суммы НДС по товарам, приобретенным для "нулевой" реализации

Порядок определения суммы налога, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно

Статья 165 НК РФ

Решение о моменте определения налоговой базы по НДС при получении аванса по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом

1. По мере отгрузки (с обязательным предъявлением покупателю расчетных документов, подтверждающих длительность цикла и раздельный учет операций).

2. На общих основаниях с учетом положений п. 12 ст. 171 НК РФ

Статья 167 НК РФ

Решение о порядке раздельного учета налога по облагаемым и не облагаемым НДС операциям

1. Раздельный учет ведется.

2. Раздельный учет не ведется, если доля расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов общей величины расходов на производство

Статья 170 НК РФ

Налог на прибыль

Решение о способе оценки сырья и материалов при списании в производство

по стоимости единицы запасов;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Пункт 8 ст. 254 НК РФ

Решение об определении нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации

1. С учетом срока эксплуатации предыдущего собственника.

2. Норма амортизации определяется без учета "предыдущей" эксплуатации

Пункт 7 ст. 258 НК РФ

Решение о применении и величине амортизационной премии

Амортизационная премия применяется в размерах:

10 процентов и 30 процентов в отношении ОС третьей - седьмой амортизационных групп.

Амортизационная премия применяется в размерах:

до 10 процентов и до 30 процентов в отношении ОС третьей - седьмой амортизационных групп.

Амортизационная премия не применяется

Пункт 9 ст. 258 НК РФ

Решение о применении амортизационной премии в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств

1. Не более 10 процентов (не более 30 процентов в отношении ОС третьей - седьмой амортизационных групп) суммы указанных расходов признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода.

2. Налогоплательщик учитывает такие расходы в стоимости имущества

Пункт 9 ст. 258 НК РФ

Решение о том, как учитывать расходы на имущество, полученное при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств

1. В составе материальных расходов.

2. Во внереализационных расходах

Пункт 2 ст. 254 НК РФ, ст. 250 НК РФ

Решение о методе начисления амортизации

Линейный способ.

Нелинейный способ (за исключением ОС и НМА восьмой - десятой амортизационных групп).

Перейти с нелинейного на линейный способ налогоплательщик имеет право не чаще чем один раз в пять лет

Статья 259 НК РФ

Решение о применении повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

1. Коэффициенты применяются, значения коэффициентов - 0,5, 2 и 3. Понижающий коэффициент 0,5 отменен, однако налогоплательщик имеет право на применение коэффициентов ниже установленных Налоговым кодексом.

2. Коэффициенты применяются, однако налогоплательщик устанавливает их размер ниже тех, что установлены в Налоговом кодексе.

3. Коэффициенты не применяются

Статья 259.3 НК РФ

Решение о создании резерва на ремонт основных средств

1. Резерв создается.

2. Резерв не создается.

Обратите внимание! Затраты, которые связаны с модернизацией, реконструкцией или техническим перевооружением ОС, увеличивают их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ)

Статья 260 НК РФ

Решение о порядке учета расходов на приобретение земельного участка

1. Расходы на приобретение земельного участка признаются равномерно, в течение срока, который определяется налогоплательщиком, но не менее пяти лет.

2. В отчетном (налоговом) периоде признается не более 30 процентов исчисленной налоговой базы предыдущего года, и так до полного признания всей суммы указанных расходов

Пункт 3 ст. 264.1 НК РФ

Решение о создании резерва по сомнительным долгам

1. Резерв создается.

2. Резерв не создается

Пункт 3 ст. 266 НК РФ

Решение о порядке определения суммы расходов по долговым обязательствам

1. По среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России и (или) фиксированной ставки для долговых обязательств в иностранной валюте

Статья 269 НК РФ

Решение о порядке признания расходов и доходов

1. Методом начисления.

2. Кассовым методом (если выручка без учета налога не превышает 1 млн руб. за каждый квартал и если организация не является участником договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества)

Статья 273 НК РФ

Решение о переносе убытка от деятельности обслуживающих производств

1. Убыток переносится на будущие налоговые периоды. Обратите внимание! С 2011 г. Отменено нормирование списания такого убытка в случаях, предусмотренных ст. 275.1 Налогового кодекса.

2. Убыток не переносится

Статья 275.1 НК РФ

Решение о порядке списания ценных бумаг при их реализации и выбытии

По стоимости единицы;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Пункт 9 ст. 280 НК РФ

Решение о переносе убытка на следующий налоговый период

1. Убыток переносится на будущие налоговые периоды в течение 10 лет с года, в котором он получен.

2. Убыток не переносится

Статья 283 НК РФ

Решение о принципах распределения доходов по производству с длительным циклом, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)

Предусматриваются принципы и методы определения дохода от реализации

Статья 316 НК РФ

Решение о перечне прямых и косвенных расходов

Определяются принципы и методы определения дохода от реализации

Пункт 1 ст. 318 НК РФ

Решение о формировании стоимости покупных товаров

1. По цене, обусловленной условиями договора.

2. С учетом расходов, связанных с их приобретением

Статья 320 НК РФ

Решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

1. Резерв создается.

2. Резерв не создается

Статья 324.1 НК РФ

Если в учете вы создавали резервы, необходимо принять решение об их дальнейшей судьбе. Налогоплательщик в будущем году может отказаться от их формирования. Тогда суммы, скажем, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, выявленные в результате инвентаризации на 31 декабря текущего года, включаются в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Не торопитесь отказываться от резерва по сомнительным долгам. Минфин подготовил проект приказа о внесении ряда поправок в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В частности, создание резерва по сомнительным долгам планируется сделать обязательным.

С годовой отчетности за 2011 г. компании будут применять новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Их можно использовать и при составлении квартальной отчетности. Не забудьте закрепить в учетной политике на 2011 г., какими формами вы воспользуетесь для подготовки промежуточной бухгалтерской отчетности.

С 2011 г. исправлять ошибки тоже нужно по новым правилам - в соответствии с новым ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н. По новым правилам ошибки нужно делить на существенные и несущественные (см. ноябрьский номер "ПБ", с. 31). Критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике. Вариантов определения существенности достаточно много. Возможно, существенной ошибкой будет считаться та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5 процентов. Можно за основу взять иной принцип, скажем, соотношение ошибки и укрупненного показателя (итоговой строки раздела баланса), представленного в отчетности.

Еще с 2010 г. расходы на имущество, полученное при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, можно учитывать в материальных расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ). Ранее его можно было относить лишь к внереализационным расходам (ст. 250 НК РФ). Поэтому у плательщика налога на прибыль появилась необходимость определить, как же будут учтены такие расходы в 2011 г.

 

Исключить из учетной политики!

 

В 2010 г. плательщики налога на прибыль временно получили право самостоятельно определять расчетную цену ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (ст. 280 НК РФ). С 2011 г. они это преимущество теряют: порядок расчетной цены для таких ценных бумаг устанавливается ФСФР России по согласованию с Минфином России.

Как видите, многие последние законодательные новшества могут потребовать внесения изменений в учетную политику компании. Кроме, пожалуй, одного - с нового года плательщики налога на прибыль, выручка которых не превышает 10 млн руб. в квартал в течение предыдущих четырех кварталов, могут уплачивать авансовые платежи по налогу ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Напомним: в 2010 г. этот критерий дохода от реализации составляет 3 млн руб. Это изменение никак не затронет учетную политику компании, ведь ни на порядок учета, ни на документооборот фирмы оно не влияет.