Срок амортизации при модернизации объекта
Срок использования меняется не всегда
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции.
К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками, другими новыми качествами. А реконструкцией считается переустройство существующих объектов.
В результате капитальных работ объект основных средств может изменить свое назначение или существенно повысить производственные качества. А значит, может быть пересмотрен срок, в течение которого организация планирует в дальнейшем эксплуатировать объект.
По статье 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974.
Изменение срока амортизации
Чиновники настаивают на том, что при начислении амортизации по модернизированным объектам в налоговом учете нужно руководствоваться общими правилами, которые предписывают начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму модернизации, срока полезного использования и нормы амортизации, установленных при принятии основного средства к налоговому учету.
Например, в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/714 разъясняется, что если после реконструкции объекта срок полезного использования не изменился, то в отношении такого объекта изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости. Поэтому начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (в том числе за пределами установленного срока полезного использования).
Примечательно, что такой же совет дает Минфин России (письма от 5 февраля 2013 г. № 03-03-06/4/2438, от 5 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/181) и для тех случаев, когда модернизируется полностью самортизированное основное средство. Сама стоимость модернизации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.
Хотя чуть ранее, в письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/503, финансисты утверждали, что при увеличении срока полезного использования объекта после модернизации его остаточную стоимость следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основного средства. Но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. И только в случае уменьшения срока полезного использования после модернизации норма амортизации должна приниматься такой же, как и при принятии основного средства на налоговый учет.
По мнению автора, при увеличении срока полезного использования норма амортизации основного средства все же должна быть пересчитана. Рассмотрим расчет амортизации модернизированного объекта на примерах.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства (учебного оборудования) – 118 500 руб. Объект включен в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Срок фактического использования до модернизации – 24 месяца. Расходы на модернизацию – 50 000 руб., срок полезного использования после модернизации не изменился. Норма амортизации при принятии объекта на налоговый учет равна 2,7 процента (1 : 37 мес. х 100%). Ежемесячная сумма амортизации до модернизации составляла 3199,50 руб. (118 500 руб. х 2,7%).
Остаточная стоимость объекта до модернизации – 41 712 руб. (118 500 руб. – 3199,50 руб. х 24 мес.).
Если бы не модернизация, то объект был бы полностью самортизирован через 13 мес. (37 – 24).
Рассчитаем срок амортизации после модернизации. Он составит 52,6 месяцa ((118 500 + 50 000) : 3199,5).
После модернизации учебное оборудование будет полностью самортизировано:
- в бухгалтерском учете в течение 13 месяцев ((118 500 – 3199,5 х 25 + 50 000) : (37 – 24);
- в налоговом учете в течение 28,6 месяцa (52,6 – 24).
То есть срок амортизации увеличится на 15,6 месяцa (52,6 – 37), хотя срок полезного использования не увеличивался.
Ноябрь 2013 г.