Определение средней численности работников и среднесписочной численности за отчетный период

 

При представлении форм федерального государственного статистического наблюдения:
- N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (на 2011 г. утв. Приказом Росстата от 20.07.2010 N 256);
- N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников" (утв. Приказом Росстата от 26.08.2009 N 184) -
работодателям надлежит привести среднюю численность работников и их среднесписочную численность за отчетный период.
Напомним, что форму N П-4 необходимо представлять в территориальные отделения Росстата всем юридическим лицам - коммерческим и некоммерческим организациям (кроме субъектов малого предпринимательства) всех видов экономической деятельности и всех форм собственности по итогам месяца либо квартала не позднее 15-го числа после отчетного периода.
Форму же N 1-Т заполняют юридические лица всех видов экономической деятельности и форм собственности, не представлявшие в течение года сведения о численности и заработной плате работников по форме N П-4. Перечень организаций, заполняющих сведения по форме N 1-Т, определяется территориальными отделениями Росстата. Эту форму не представляют организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, а также граждане (физические лица), занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Подается же эта форма до 20-го числа после отчетного периода.
Упомянутые понятия ("среднесписочная численность работников" - в большей степени, "средняя численность работников" - в меньшей) законодатель в последнее время довольно часто стал использовать при установлении отдельных норм Налогового кодекса РФ.
Так, показатель "среднесписочной численности" применяется для подтверждения права:
- на освобождение от уплаты НДС для организаций, использующих труд инвалидов (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- на включение в расходы по налогу на прибыль средств, направленных на цели социальной защиты инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- организаций, использующих труд инвалидов, не уплачивать налог на имущество (п. 3 ст. 381 НК РФ);
- не уплачивать земельный налог в отношении участков, применяемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), для организаций, использующих труд инвалидов (п. 5 ст. 395 НК РФ).
Показатель среднесписочной численности используется при определении:
- доли прибыли, которая приходится на обособленное подразделение организации, по правилам, установленным в п. 2 ст. 288 НК РФ;
- доли прибыли по деятельности каждого отделения иностранной организации, являющегося постоянным представительством, в рамках единого технологического процесса (п. 4 ст. 307 НК РФ).
Устанавливая ограничения по возможности использования специальных налоговых режимов в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, законодатель также воспользовался указанными терминами:
- не вправе использовать УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не может превышать 5 человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ);
- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на уплату ЕНВД не переводятся (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Под количеством работников при использовании ЕНВД понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).
Воспользовался термином "среднесписочная численность" законодатель и при определении формы представления отчетности:
- налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 человек, а также вновь созданные (реорганизованные) организации, численность работников которых превышает этот предел, обязаны представлять налоговые декларации и расчеты авансовых платежей в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ);
- плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий календарный год превысила 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР (форма РСВ-1 ПФР) и ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (п. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Среднесписочная численность работников указывается и при заполнении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, представляемого в ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н).
Как видим, показатели "среднесписочная численность работников" и "средняя численность" оказывают весьма существенное влияние на права и обязанности налогоплательщиков и страхователей. В большинстве случаев, используя указанные термины, законодатель не указывал порядок их определения. И тогда в силу нормы п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к нормативным правовым актам, изданным Росстатом. К этому подталкивает и законодатель, указав в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, что определять среднюю численность и среднесписочную численность надлежит в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Таковым органом как раз и является Росстат (п. 1 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420).

 

Обращаемся к порядку

 

Среднюю численность работников и среднесписочную их численность, как было сказано выше, необходимо указывать в формах федерального государственного статистического наблюдения N N П-4 и 1-Т. К обеим этим формам Росстатом разработаны:
- Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников" (далее - Указания N 1-Т);
- Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Указания N П-4) (утв. Приказами Росстата от 13.10.2008 N 258 и от 12.11.2008 N 278 соответственно).
Средняя численность работников, согласно п. 80 Указаний N П-4, определяется как совокупность:
- среднесписочной численности работников;
- средней численности внешних совместителей;
- средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Исходя из этого, логично вначале рассмотреть порядок нахождения указанных слагаемых.

 

Среднесписочная численность

 

Среднесписочная численность работников за год, согласно обоим Указаниям, исчисляется как частное от деления суммы среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года на 12 (п. 8 Указаний N 1-Т, п. 84.7 Указаний N П-4).
Как видим, для определения среднесписочной численности работников за год исходными являются величины среднесписочной численности работников за каждый календарный месяц года. Данные же значения находятся путем деления совокупности списочной численности работников за каждый календарный день месяца (с 1-го по 30-е или 31-е число, для февраля - по 28-го либо 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, на число календарных дней этого месяца (п. 81 Указаний N П-4).
Расчет осуществляется на основании ежедневного учета списочной численности работников. Ее же необходимо уточнять на основании приказов о приеме, переводе сотрудников на другую работу и прекращении трудового договора. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Перечень работников, которые включаются в списочную численность целыми единицами, приведен в п. 82 Указаний N П-4. В данном перечне, в частности, указаны:
- фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
- находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;
- не явившиеся на работу по болезни или в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
- принятые на работу с испытательным сроком;
- направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;
- находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая находившихся в отпуске с последующим увольнением;
- получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
- принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
- находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам;
- совершившие прогулы.
В п. 83 Указаний N П-4 приводится перечень лиц, которые не включаются в списочную численность. В частности, среди таковых указаны лица:
- принятые на работу по совместительству из других организаций;
- выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;
- переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;
- направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций;
- с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии.
Отметим, что работник, состоящий в списочной численности и:
- оформленный при этом дополнительно на полставки или ставку;
- оформленный как внутренний совместитель;
- с которым заключен договор гражданско-правового характера, -
учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).
Однако не все работники, которые учитываются в списочной численности, включаются в среднесписочную численность. К таковым, в частности, относятся:
- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ (п. 84.1 Указаний N П-4).
Возможна и обратная ситуация: лиц, не состоящих в списочном составе, необходимо учитывать в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу. Данное распространяется на лиц, привлеченных для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы).

Пример 1. Списочная численность сотрудников организации на 31 декабря 2010 г. (последний рабочий день данного года) составляла 98 человек. 17, 19, 26 и 31 января 2011 г. было принято на работу соответственно 4, 5, 6 и 3 человека. 13, 20 и 24 января уволились 1, 3 и 2 человека. На 31 декабря четверо сотрудников находятся в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком. Три работника, обучающиеся в вузе, с 11 января оформили дополнительный отпуск без сохранения заработной платы.
Данные списочной численности организации по каждому календарному дню января приведены в таблице 1.

Таблица 1

Дата

Численность

Дата

Численность

списочная

среднесписочная

списочная

среднесписочная

не
подлежит
включению

подлежит
включению

не
подлежит
включению

подлежит
включению

1 с пр

98

4

94

17

101

4 + 3

94

2 в пр

98

4

94

18

101

4 + 3

94

3 пр

98

4

94

19

106

4 + 3

99

4 пр

98

4

94

20

106

4 + 3

99

5 пр

98

4

94

21

103

4 + 3

96

6 пр с

98

4

94

22 с

103

4 + 3

96

7 пр

98

4

94

23 в

103

4 + 3

96

8 с

98

4

94

24

103

4 + 3

96

9 в

98

4

94

25

101

4 + 3

94

10
пр в

98

4

94

26

107

4 + 3

100

11

98

4 + 3

91

27

107

4 + 3

100

12

98

4 + 3

91

28

107

4 + 3

100

13

98

4 + 3

91

29 с

107

4 + 3

100

14

97

4 + 3

90

30 в

107

4 + 3

100

15 с

97

4 + 3

90

31

110

4 + 3

103

16 в

97

4 + 3

90

Сумма

 

 

2950

 


Общее количество человеко-дней, отработанных сотрудниками организации за январь, - 2950 чел.-дн. (94 + 94 + 94 + ... + 100 + 100 + 103). Исходя из этого, среднесписочная численность организации за этот месяц составит 95 чел. (95,16 (2949 чел.-дн. : 31 дн.)).

Нередко работодатель позволяет сотрудникам, обратившимся к нему с заявлением, исполнять свои функциональные обязанности неполное рабочее время. Данный режим работы может быть установлен и при заключении трудового договора. При определении среднесписочной численности работников такие лица учитываются пропорционально отработанному времени.
Алгоритм определения средней численности этой категории работников заключается в следующем. Вначале исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками. Для этого общее число отработанных ими человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:
- на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе) - при 40-часовой рабочей неделе;
- на 7,2 часа или на 6 часов - при 36-часовой рабочей неделе;
- на 4,8 часа или на 4 часа - при 24-часовой рабочей неделе.
Затем, после еще одного деления полученной величины на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце, определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость (п. 84.3 Указаний N П-4).

Продолжение примера 1. Дополним условие: в организации установлен обычный режим работы - пятидневка с нормальной продолжительностью рабочей недели - 40 часов (ст. 91 ТК РФ). Восемь сотрудников исполняют свои функциональные обязанности неполное рабочее время. Продолжительность рабочего дня двух из них - 3 и 6 часов, четверых - 4 часа, оставшихся двоих - 5 часов. В январе 2011 г. все они отработали по 15 рабочих дней.
Первый работник в январе отработал 45 ч (3 ч/дн. x 15 дн.), второй - 90 ч (6 ч/дн. x 15 дн.), четверо, у которых продолжительность рабочего дня 4 часа, - по 60 ч (4 ч/дн. x 15 дн.), еще двое - по 75 ч (5 ч/дн. x 15 дн.). Поделив общее количество отработанных ими часов - 525 чел.-ч (45 ч x 1 чел. + 90 ч x 1 чел. + 60 ч x 4 чел. + 75 ч x 2 чел.) - на продолжительность ежедневной работы 8 ч/дн., получаем общее количество человеко-дней, отработанных ими в январе. Таковых оказалось 66 чел.-дн. (65,63 (525 чел.-ч : 8 ч/дн.)). Исходя из этого, средняя численность не полностью занятых работников за январь - 4 чел. (4,4 (66 чел.-дн. : 15 дн.)).

Отметим, что работники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы.
Совокупность величин среднесписочной численности лиц, которые трудятся полный рабочий день и неполный, и дает значение среднесписочной численности работников организации за месяц.

Окончание примера 1. Используем данные, полученные в первой и второй частях примера: среднесписочная численность сотрудников организации, работающих полный рабочий день, - 95 чел., неполный рабочий день - 4 чел.
Следовательно, среднесписочная численность работников организации за январь 2011 г. - 99 чел. (95 + 4).

Среднесписочная численность работников за год, как было сказано выше, определяется как частное от деления совокупности значений среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года на их число в году - 12.

Пример 2. Данные среднесписочной численности работников за каждый месяц 2010 г. приведены в таблице 2.

Таблица 2

Месяц

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

Среднесписочная
численность работников
за месяц

99

97

93

90

92

99

Месяц

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

декабрь

Среднесписочная
численность работников
за месяц

100

101

104

105

105

107

 


Совокупность среднесписочной численности работников за все календарные месяцы 2010 г. - 1296 чел. (99 + 97 + 93 + 90 + 92 + 99 + 100 + 101 + 104 + 105 + 105 + 107). Разделив это значение на 12, получаем среднесписочную численность работников за год - 99 чел. (99,33 чел. (1296 чел. : 12)).

Примечание. По строке "Среднесписочная численность по состоянию на..." налоговики рекомендовали указывать среднесписочную численность работников организации (индивидуального предпринимателя) по состоянию на 1 января текущего года, за предшествующий календарный год. Уточнение же для вновь образованных организаций не последовало.

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется как частное от деления совокупности среднесписочной численности работников за все месяцы этого периода на число месяцев. Поэтому среднесписочная численность работников определяется:
- за первый квартал - путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в этом квартале и деления полученной суммы на три;
- за полугодие - делением суммы среднесписочной численности работников за январь - июнь на 6;
- за девять месяцев - совокупности значений среднесписочной численности работников за январь - сентябрь на 9.

Пример 3. Используем данные примера 2.
Среднесписочная численность работников организации:
- за I квартал 2010 г. - 96 чел. (96,33 чел. ((99 + 97 + 93) x 1 мес. / 3 мес.));
- за полугодие - 95 чел. ((99 + 97 + 93 + 90 + 92 + 99) x 1 мес. : 6 мес.);
- за 9 месяцев - 99 чел. (97,22 чел. ((99 + 97 + 93 + 90 + 92 + 99 + 100 + 101 + 104) x 1 мес. : 9 мес.)).

Регистрация новой организации в большинстве случаев не совпадает с первым числом месяца. Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц, определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Примечание. Вновь образованным организациям по строке "Среднесписочная численность по состоянию на..." следует привести среднесписочную численность по состоянию на 1-е число второго месяца функционирования, то есть за первый месяц работы (см. пример 4).

Пример 4. Вновь созданная организация начала работать с 11 августа 2010 г. Численность работников списочного состава организации в этом месяце приведена в таблице 3.

Таблица 3

Дата

Численность

Дата

Численность

списочная

среднесписочная

списочная

среднесписочная

не
подлежит
включению

подлежит
включению

не
подлежит
включению

подлежит
включению

11

5

0

5

22 в

28

0

28

12

5

0

5

23

38

0

38

13

8

0

8

24

41

0

41

14 с

8

0

8

25

48

0

48

15 в

8

0

8

26

53

0

53

16

10

0

10

27

58

0

58

17

16

0

16

28 с

58

0

58

18

19

0

19

29 в

58

0

58

19

25

0

25

30

67

0

67

20

28

0

28

31

83

0

83

21 с

28

0

28

Сумма

 

 

691

 


Совокупность отработанных дней работниками списочного состава, подлежащими включению в среднесписочную численность, за август - 691 чел.-дн. (5 + 5 + 8 + ... + 58 + 67 + 83), календарное число дней в этом месяце - 31. Исходя из этого, среднесписочная численность работников за месяц - 22 чел. (22,32 чел. (691 чел.-дн. : 31 дн.)).

Если организация работала неполный год (была создана после января), то при расчете среднесписочной численности работников за год значение знаменателя 12 в дроби не меняется, в числителе же суммируются величины среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации (п. 84.10 Указаний N 4-П).

Окончание примера 4. Значения среднесписочной численности работников за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь соответственно 61, 97, 156 и 211 чел.
Среднесписочная численность работников за 2010 г. составит 46 чел. (45,58 чел. ((22 + 61 + 97 + 156 + 211) : 12)).

 

Учет внешних совместителей и договорников

 

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.
Средняя численность лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности работников. В течение периода действия таких договоров эти лица учитываются за каждый календарный день как целые единицы. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность лиц за предшествующий рабочий день.
Средняя численность лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года определяется как частное от деления совокупности величин средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, на число месяцев этого периода. При исчислении этого показателя за год в знаменатель заносится 12.
Если с работником, состоящим в списочном составе, заключен договор гражданско-правового характера, то он не учитывается при определении средней численности лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Также не учитываются в средней численности лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, если с ними был заключен такой договор.

Пример 5. В I квартале 2011 г. в организации были оформлены три внешних совместителя. При этом два из них работали полностью три месяца, третий же - с 17 февраля. Помимо этого за этот период было заключено шесть договоров подряда. Один из них заключен с работником организации, второй - с индивидуальным предпринимателем. Периоды действия четырех договоров (за исключением двух упомянутых) - с 14 января по 4 февраля, с 28 января по 25 февраля, с 9 февраля по 4 марта, с 18 февраля по 30 марта.
Следуя требованиям ст. 284 ТК РФ:
- продолжительность рабочего времени внешних совместителей не может превышать четырех часов в день;
- в течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников, -
для всех совместителей был установлен график работы с понедельника по пятницу по 4 часа ежедневно.
В январе внешние совместители отработали 120 чел.-ч (4 ч/дн. x 15 дн. x 2 чел.). Общее количество человеко-дней, отработанных ими в этом месяце, - 15 чел.-дн. (120 чел.-ч : 8 ч/дн.). Исходя из этого, средняя численность внешних совместителей за январь - 1 чел. (15 чел.-дн. : 15 дн.).
Средняя численность внешних совместителей:
- в феврале - 1 чел. (1,16 ((4 ч x 19 дн. x 2 чел. + 4 ч x 7 дн. x 1 чел. - 3 ч) / 8 ч/дн. : 19 дн.));
- марте - 1 чел. (1,48 ((4 ч x 22 дн. x 3 чел. - 3 ч) : 8 ч/дн. : 22 дн.));
- I квартале - 1 чел. (1 чел. ((1 + 1 + 1) x 1 мес. : 3 мес.)).
При определении средней численности лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не учитываются сотрудники организации и индивидуальные предприниматели, с которыми заключены такие договоры. Поэтому при исчислении учитываются данные четырех заключенных договоров.
В январе действовало два договора подряда, и общая сумма отработанных по ним человеко-дней составила 22 чел.-дн. (18 + 4). Исходя из этого, средняя численность договорников за этот месяц - 1 чел. (0,71 (22 чел.-дн. : 31 дн.)).
С учетом того что в феврале помимо упомянутых двух договоров (они завершились в этом месяце) начали действовать еще два, величина средней численности лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, - 2 чел. (2,14 чел. ((4 + 25 + 20 + 11) : 28 дн.)).
В марте были подписаны акты на завершение работ по оставшимся двум договорам. Исходя из этого, средняя численность договорников за этот месяц - 1 чел. (1,1 чел. ((4 + 30) : 31 дн.)).
Величина же средней численности лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за I квартал 2011 г. - 1 чел. (1,33 чел. ((1 + 2 + 1) x 1 мес. : 3 мес.)).

 

Средняя численность работников

 

Как было сказано выше, средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
НК РФ оперирует и этим понятием: со средней численностью работников сталкиваются "упрощенцы".

Пример 6. Организация в 2011 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Среднесписочная численность работников по месяцам первого квартала составила 94, 95 и 98 чел. Средняя численность внешних совместителей за этот период - 3,3 и 2 чел. В течение квартала заключались договоры подряда и возмездного оказания услуг, и средняя численность договорников за январь составила 2 чел., февраль - 3 чел., март - 2 чел.
Значения трех составляющих средней численности работников за I квартал текущего года определяются из следующих соотношений:
- среднесписочная численность работников - 96 чел. (95,67 чел. ((94 + 95 + 98) x 1 мес. : 3 мес.));
- средняя численность внешних совместителей - 3 чел. (2,67 чел. ((3 + 3 + 2) x 1 мес. : 3 мес.));
- средняя численность лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, - 2 чел. (2,33 чел. ((2 + 3 + 2) x 1 мес. : 3 мес.)).
Средняя численность организации за I квартал составила 101 чел. (96 + 3 + 2). И она превышает установленную для "упрощенцев" предельную величину средней численности работников - 100 чел. Поэтому организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала текущего года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Как было сказано выше, организации, которые были созданы либо реорганизованы в течение календарного года, численность работников которых превышает 100 человек, надлежит представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Ни в Указаниях N 1-Т, ни в Указаниях N 4-П расшифровки понятия "численность работников" нет. В обоих этих Указаниях говорится, что численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу (п. 8 Указаний N 1-Т, п. 81 Указаний N 4-П).
Если именно это взять за определение численности работников, то выходит, что в электронном виде налоговые декларации надлежит представлять вновь образованным организациям, у которых на последнее число первого месяца их деятельности численность работников списочного состава превышает 100 человек.
В то же время на указанные организации возложена обязанность по представлению сведений о среднесписочной численности работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). Об этом налоговики напомнили и в Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Данным Письмом доведены до нижестоящих налоговых органов Рекомендации по заполнению формы "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год" (форма утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@). Им же, в свою очередь, было поручено довести Рекомендации до налогоплательщиков.

Примечание. За непредставление в налоговые органы информации о среднесписочной численности персонала за предшествующий год в срок не позднее:
- 20 января текущего года - для организаций и индивидуальных предпринимателей, функционирующих в прошлом году;
- 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована), -
предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Примечание. Административная ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, либо представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде предусматривает штраф (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ):
- с граждан - в размере от 100 до 300 руб.;
- с должностных лиц - от 300 до 500 руб.