Главная - Статьи

Списание основных средств - бухгалтерский и налоговый учет

 

Списание основных средств - налогообложение прибыли и выявление материалов

 

Списание в общепринятом понимании представляет собой отнесение товарных или денежных ценностей фирмы к убыткам с изъятием их из баланса, снятием с балансового учета. Списание в отношении объектов основных средств применяется к полностью изношенным, вышедшим из строя средствам производства. Поскольку организации наряду с бухгалтерским учетом осуществляют и налоговый учет, изношенные и вышедшие из строя основные средства подлежат списанию не только в бухгалтерском учете, в налоговом учете также отражается их выбытие.
Следует отметить, что налоговое законодательство не поясняет, в каких случаях можно вести речь о выбытии основных средств. Поэтому в данной ситуации мы обратимся к бухгалтерскому законодательству, что позволяет сделать ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно этой статье институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства в Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Выбытие объектов основных средств имеет место, в частности, в случаях:
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Стоимость выбывающих объектов основных средств, как следует из п. 29 названного бухгалтерского стандарта, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Как вы знаете, объекты основных средств, удовлетворяющие условиям, определенным ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту. Далее в статье будем вести разговор о выбытии объектов основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.
Учет доходов и расходов по основным средствам ведется по каждому объекту. Исключение составляет начисленная амортизация по объектам основных средств при использовании нелинейного метода начисления амортизации. Напомним, что порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе установлен ст. 259.2 НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от выбытия основных средств, должен содержать информацию:
- о первоначальной стоимости основного средства, выбывшего в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ);
- об изменениях первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;
- о сроках полезного использования основных средств, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1);
- о сумме амортизации по амортизируемым основным средствам, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество выбыло, - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ);
- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы - при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации, как мы уже сказали, установлен ст. 259.2 НК РФ);
- об остаточной стоимости объектов основных средств, входящих в амортизационные группы (подгруппы) - при выбытии объектов основных средств (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ);
- о дате приобретения и дате выбытия имущества;
- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества в случаях передачи по договорам в безвозмездное пользование, переведения по решению руководства на консервацию длительностью свыше трех месяцев, проведения реконструкции и модернизации длительностью более 12 месяцев, о дате расконсервации, окончания договора безвозмездного пользования, завершения работ по реконструкции и модернизации;
- о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с выбытием основных средств, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке выбывшего имущества.
Мы отметили, что для определения финансового результата от выбытия основного средства необходимо определить его остаточную стоимость.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то есть до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ. Восстановительная стоимость при этом определяется как первоначальная стоимость объектов основных средств с учетом переоценок, проведенных до 1 января 2002 г.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Теперь о расходах, связанных с выбытием основных средств. Прежде всего напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в предусмотренных случаях и убытки налогоплательщика.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. В соответствии с положениями ст. 318 НК РФ внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обратите внимание! Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. Объекты основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/61, расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм недоначисленной амортизации, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно. При этом списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом о ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.
Между тем налоговые органы, проводя проверки налогоплательщиков, в некоторых случаях делают выводы о необоснованности включения в состав внереализационных расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 9 декабря 2008 г. N Ф09-9207/08-С3. Налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислении налога на прибыль. Основанием для такого решения послужили выводы налогового органа о необоснованном включении в состав расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств при отсутствии подтверждающих документов. При этом налоговый орган ссылается на положения ст. ст. 268 и 265 НК РФ.
Как указал суд, НК РФ правомерность включения в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации по основным средствам не ставится в зависимость от получения доходов при их ликвидации. Суд установил, что невозможность эксплуатации объекта основных средств подтверждена актом обследования объекта, составлен акт списания, имеется инвентарная карточка основного средства. Проверкой не опровергнуто аварийное состояние объекта, расходы по его разборке, следовательно, расходы являются обоснованными. Организация представила в суд акт обследования объекта основных средств на предмет списания аварийной его части и разборки во избежание самопроизвольного обрушения, акт на списание, утвержденный руководителем, в котором указана первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, инвентарную карточку объекта.
При таких обстоятельствах применение инспекцией к спорным правоотношениям положений, закрепленных п. 3 ст. 268 НК РФ, регулирующих определение расходов при реализации товаров, признано судом неправомерным.
Прибыль (убыток) от выбытия основного средства налогоплательщик согласно абз. 1 ст. 323 НК РФ определяет на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Но следует заметить, что при списании основных средств возникают внереализационные доходы и внереализационные расходы.
Датой осуществления внереализационных расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Как следует из Писем Минфина России от 9 июля 2009 г. N 03-03-06/1/454, от 11 сентября 2009 г. N 03-05-05-01/55, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств будут признаваться внереализационными доходами организации, что следует из п. 13 ст. 250 НК РФ.
При этом п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленного с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ.
Сумма налога, исчисленная с суммы внереализационного дохода, начисленного при оприходовании материально-производственных запасов, полученных при списании основных средств, может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, только в случае, если указанные МПЗ получены при ликвидации основных средств, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 14 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/631.
Рассмотрим порядок документального оформления списания основных средств. Как вы знаете, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
По мнению УФНС России по г. Москве, содержащемуся в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Для документального оформления списания основных средств утверждены следующие формы первичных учетных документов:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии. Акт на списание утверждается руководителем организации.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ.
Надлежащим образом оформленный акт на списание передается в бухгалтерию организации и является основанием для того, чтобы сделать отметку о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Правильности оформления документов на списание основных средств следует уделять должное внимание, поскольку неправильное оформление либо отсутствие документов может привести к тому, что налоговый орган, проводя проверку, не признает те или иные расходы в целях налогообложения прибыли.
Например, при проверке налогоплательщика налоговый орган признал неправомерным завышение организацией внереализационных расходов на суммы недоначисленной амортизации при списании основных средств в результате их износа, неисправности, непригодности к эксплуатации. Организация не согласилась с решением налогового органа и обратилась в суд. В обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела организацией были представлены:
- приказ "Об учете основных средств";
- распоряжения на списание;
- акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а;
- листки-расшифровки;
- накладные и другие документы.
Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2006 г. по делу N А13-9250/2005-19 названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Решение о списании основного средства принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. А как быть в том случае, если в организации нет достаточного количества сотрудников для формирования такой комиссии? При проверке налоговый орган может оспорить правомерность списания основного средства. Подобный спор послужил причиной для судебного разбирательства.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) отмечено, что, так как организация не располагала достаточным количеством сотрудников для комплектования комиссии в порядке, установленном п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, осмотр имущества с целью установления его пригодности для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности производился комиссией, сформированной учредителями организации. Результаты комиссионного осмотра имущества зафиксированы в актах технического обследования предлагаемого к списанию оборудования, которые утверждены директором организации, некоторые - директорами хозяйственных обществ, которым имущество было передано в аренду, подписаны членами комиссии и были представлены проверяющим в ходе камеральной проверки.
Арбитражный суд оценил все обстоятельства данного дела и правомерно указал, что названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же первичные учетные документы на списание основных средств оформлены с нарушениями, то суд может принять решение в пользу налогового органа и организация будет привлечена к ответственности. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. N Ф04-3846/2008(7134-А27-40). Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах, в нарушение п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, в частности:
- отсутствуют причины списания;
- частично не совпадают инвентарные номера;
- необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия;
- отсутствуют приказы на списание;
- отсутствуют необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.

 

Списание основных средств по чрезвычайным обстоятельствам, с учетом страхового возмещения - бухгалтерский и налоговый учет

 

По сути, ни одна организация не застрахована от возникновения чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, таких, как стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и тому подобное.
При возникновении таких ситуаций наносится ущерб имуществу организаций и при невозможности его восстановления пострадавшее имущество приходится списывать с бухгалтерского учета. Если имущество организации было застраховано, то страховая компания выплачивает страховое возмещение. О том, как отразить списание объектов основных средств по чрезвычайным обстоятельствам и как учесть сумму страхового возмещения в бухгалтерском учете организации, мы расскажем в этой статье.
Прежде всего напомним, что в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, организация, руководствуясь п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", обязана провести инвентаризацию имущества.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Для оформления результатов инвентаризации применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России:
- от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
- от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".
Итак, предположим, что инвентаризационная комиссия выявила, что ввиду чрезвычайного обстоятельства пострадали основные средства организации, восстановление которых нецелесообразно, результаты работы комиссии подтверждены необходимыми первичными учетными документами.
Формируя информацию об основных средствах, следует применять правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Пунктом 29 ПБУ 6/01 определено, что выбытие объектов основных средств имеет место, в частности, в случае ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации. Выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.
Списание стоимости основного средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 30 января 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен счет 01 "Основные средства". Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". Как показывает практика, большинство организаций используют следующие субсчета к счету 01 - субсчет 01-1 "Основные средства в организации", субсчет 01-2 "Выбытие основных средств".
В дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с субсчетом 01-1 "Основные средства в организации". В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств". Такой порядок установлен п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н.
Не забывайте о том, что с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета, начисление амортизационных отчислений по этому объекту следует прекратить. Такой порядок установлен п. 22 ПБУ 6/01.
Страхование объектов основных средств, как вы знаете, на основании п. 1 ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.
По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или выгодоприобретателю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования может быть застрахован, в частности, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ).
Договор страхования заключается в письменной форме, несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность, за исключением договора обязательного государственного страхования (п. 1 ст. 940 ГК РФ).
Существенными условиями договора страхования, по которым между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, на основании ст. 942 ГК РФ являются:
- определение имущества, являющегося объектом страхования;
- характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страховой случай);
- размер страховой суммы;
- срок действия договора.
Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком. При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью для имущества в соответствии со ст. 947 ГК РФ считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, что установлено п. 1 ст. 957 ГК РФ. При наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении (ст. 961 ГК РФ).
При наступлении чрезвычайного обстоятельства, предусмотренного договором страхования, убытки, причиненные организации, полностью или частично покрываются суммами страхового возмещения.
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Потери от страховых случаев, не компенсируемые страховыми возмещениями, списываются с кредита субсчета 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобного): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и тому подобного являются в целях бухгалтерского учета прочими доходами организации, что следует из п. 9 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99)).
Величина прочих поступлений на основании п. п. 10.6, 16 ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете в фактических суммах по мере образования (выявления).
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобного), признаются прочими расходами организации в соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Величина прочих расходов, связанных со списанием основных средств, определяется в порядке, предусмотренном п. 6 ПБУ 10/99, то есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 11 ПБУ 9/99, п. 15 ПБУ 10/99).
Суммы страхового возмещения учитываются не только в бухгалтерском учете, но и в целях налогообложения прибыли организаций.
В ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, в указанном перечне не поименованы. Поэтому страховое возмещение, полученное страхователем или выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании абз. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье.
В Письме Минфина России от 29 марта 2007 г. N 03-03-06/1/185 также обращено внимание на то, что ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.
Учитывая изложенное, сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла выплата.
И завершая статью, рассмотрим учет страхового возмещения по утраченным основным средствам, являющимся предметом договора лизинга. Напомним, что в соответствии со ст. 21 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также в период страхования предмета лизинга, определяются договором лизинга.
Предположим, что по условиям договора лизинга лизингополучатель обязан застраховать предмет лизинга. Выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования является лизингодатель. При наступлении страхового случая страховщик обязан выплатить лизингодателю-выгодоприобретателю страховое возмещение.
Вопрос учета в целях налогообложения прибыли доходов лизингополучателя в виде сумм страхового возмещения по договору имущественного страхования предмета лизинга рассмотрен в Письме Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/2/194. По мнению Минфина, страховое возмещение, полученное лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом в составе расходов лизингодателя в этом же отчетном периоде может быть отражена сумма задолженности лизингополучателя по уплате лизинговых платежей по договору лизинга, погашаемая за счет страхового возмещения.





Статьи по теме: