Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги

Состав бухгалтерской отчетности

 

Комментарий к статье 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: Состав бухгалтерской отчетности

 

1. Комментируемое положение устанавливает обязательное составление организацией бухгалтерской отчетности. В отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, вопрос об обязательности бухгалтерской отчетности оставался открытым (см. комментарий к ст. ст. 3, 9 ФЗ "О бухгалтерском учете"). Существовало мнение, что если в НК РФ не установлена обязательная сдача бухгалтерской отчетности для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, то ее можно не составлять. Другая точка зрения состоит в обязательности составления бухгалтерской отчетности для всех без исключения организаций независимо от системы налогообложения.
Точку в этой дискуссии поставил Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 13 июня 2006 г. N 319-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Замышляева Вячеслава Вячеславовича на нарушение его конституционных прав положением абзаца первого пункта 3 статьи 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Согласно ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета по установленным формам бухгалтерскую отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, и пояснительную записку (абз. шестой ст. 2, п. п. 1 и 2 ст. 13).
Согласно п. 1 ст. 1 ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. К документам бухгалтерского учета относятся, как следует из гл. II комментируемого Закона, первичные и сводные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, а также внутренняя бухгалтерская отчетность.
Особенности открытого акционерного общества как наиболее сложной формы организации бизнеса, при том что его участником может стать любое лицо, требуют публичного ведения дел, в том числе обязательной ежегодной открытой публикации для всеобщего сведения годового отчета, бухгалтерского баланса и счетов прибылей и убытков, подтвержденных независимым аудитом. Содержащаяся в этих документах информация не является коммерческой тайной, а ее представление (как акционерам, так и прочим лицам) невозможно без составления бухгалтерской отчетности. Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает, таким образом, необходимости составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в том числе права получать информацию о деятельности акционерного общества.
Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:
аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется учет заработной платы по каждому работнику;
синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.
По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.
На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.
На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (например, в метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).
Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.
Условно синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.
Аналитический учет нужен для текущего повседневного учета хозяйственных операций в организации. Данные же синтетического учета используются непосредственно для составления бухгалтерской отчетности. Показатели отчетности, сформированные на основании данных синтетического учета, должны просто обобщать данные аналитического учета и не иметь расхождений с ним.
2. Положение комментируемого Закона раскрывает состав бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс с точки зрения учетного процесса играет двойную роль.
С одной стороны, это основной метод ведения бухгалтерского учета.
С другой стороны, бухгалтерский баланс - это основная форма бухгалтерской отчетности (форма N 1). Бухгалтерский баланс - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы, одна сторона которой - активы, т.е. хозяйственные средства, требования и вложения; а вторая - пассивы, т.е. обязательства и капитал.
Основное свойство баланса в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах, на основе остатков на которых составляется баланс, соблюдается принцип двойной записи.
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие (срок полезного использования или срок погашения обязательств менее 12 месяцев) и долгосрочные (срок полезного использования или срок погашения обязательств 12 месяцев и более). В отличие от международной практики в российском балансе активы перечисляются в порядке увеличения их ликвидности, а пассивы - в порядке уменьшения срока погашения обязательств.
Форма N 1 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Обязанность по ее представлению наложена на все организации, за исключением тех, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Указанные организации освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 ФЗ "О бухгалтерском учете" (см. комментарий к указанной статье).
Если налогоплательщик одновременно применяет упрощенную систему налогообложения и платит ЕНВД, он должен сдавать бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такое мнение содержалось в письме Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69.
В заголовке баланса указываются: отчетная дата (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря), наименование и ИНН организации, адрес фактического местонахождения и коды статистики. Данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Форма N 1 должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
Баланс состоит из пяти разделов. В активе два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы", а в пассиве три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства".
В разделе I "Внеоборотные активы" указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т.д.
По строке 110 "Нематериальные активы" нужно указать остаточную стоимость нематериальных активов. Чтобы посчитать этот показатель, нужно из величины остатка по счету 04 "Нематериальные активы" вычесть остаток по счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по кредиту счета 04, тогда его сальдо и будет значением строки 110.
Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости, т.е. как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". По этой строке учитывается имущество, которое находится в эксплуатации и в запасе, а также на реконструкции, модернизации, восстановлении и консервации.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, на практике устанавливается один срок полезного использования основного средства и единый способ начисления амортизации - линейный.
Сальдо по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" показывают по строке 130 "Незавершенное строительство".
В строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражают имущество, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат. В балансе это имущество показывают за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.
Инвестиции организации на срок более одного года в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы указываются в балансе по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения".
По строке 145 "Отложенные налоговые активы" отражаются данные счета 09 с аналогичным названием. Этот счет используется только организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02, которое позволяет объединить данные бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.
Отложенные налоговые активы рассчитываются следующим образом: вычитаемая временная разница умножается на ставку налога на прибыль (20%). Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях. Во-первых, когда расходы в бухгалтерском учете учитывают сразу полностью, а в налоговом - частями. Во-вторых получить вычитаемую временную разницу можно в случае, если доходы в налоговом учете отражают раньше, чем в бухгалтерском.
Пример.
За 9 месяцев 2010 г. представительские расходы организации составили 80000 руб., заработная плата - 1800000 руб.
При расчете налога на прибыль представительские расходы учитывают по нормативу 4% от величины расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Лимит равен 72000 руб. (1800000 руб. x 4%).
В бухгалтерском учете такие затраты списывают в полном объеме (п. п. 5, 6 ПБУ 10/99).
В данном случае у организации образуется вычитаемая временная разница. Ее величина равна 8000 руб. (80000 - 72000).
Сумма отложенного налогового актива составит:
8000 руб. x 20% = 1600 руб.
Этот показатель отражается в строке 145 баланса.
По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы".
В строке 190 "Итого по разделу I" следует записать сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.
Теперь рассмотрим заполнение раздела II "Оборотные активы". Сводные данные о всех запасах и затратах организации приводятся по строке 210 "Запасы". В этот показатель включаются остатки на отчетную дату по сырью и материалам, готовой продукции и товаров для перепродажи и т.п. Далее сумму расшифровывают.
По строке 220 "Налог на добавленную стоимость" учитывают НДС, который организация не зачла на отчетную дату. Так бывает, например, если организация приобрела, но еще не ввела в эксплуатацию основные средства.
В строках 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Собственные акции организации, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносят. Их записывают в разделе "Капитал и резервы" в скобках.
По строке 260 "Денежные средства" отражают сумму наличных денег, находящихся в кассе организации, средства на расчетных и валютных счетах организации. Также по строке 260 отражают остатки средств по счетам 55 и 57.
В строке 270 "Прочие оборотные активы" указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.
В строке 290 "Итого по разделу II" необходимо записать сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270. А в строке 300 записывается сумма строк 190 и 290.
Раздел III "Капитал и резервы". Открывает этот раздел строка 410 "Уставный капитал". Здесь организации, имеющие уставный капитал, отражают величину уставного капитала организации согласно учредительным документам. Эта сумма должна быть зафиксирована по кредиту счета 80.
Стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у учредителей общества с ограниченной ответственностью, - в строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". В этой же строке и акционерные общества показывают собственные выкупленные акции.
По строке 420 "Добавочный капитал" указывают кредитовый остаток по счету 83 с одноименным названием.
Организации, которые создают резерв, заполняют строку 430 "Резервный капитал". В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Другие организации резервируют средства в соответствии с положениями своего устава.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумму строк 410, 420, 430 и 470 указывают в строке 490 "Итого по разделу III".
Раздел IV "Долгосрочные обязательства". Долгосрочные займы и кредиты записывают по строке 510 "Займы и кредиты". Причем эту сумму расшифровывать не нужно.
Данные для заполнения строки 515 "Отложенные налоговые обязательства" берутся со счета 77 с одноименным названием. Этот счет, так же как и счет 09 "Отложенные налоговые активы", используется организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02. Строка 515 заполняется, когда у организации возникают налогооблагаемые временные разницы. Они появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.
Пример.
Сотрудник ушел в отпуск, который продлится с 12 сентября по 9 октября 2010 г. В бухучете расходы по оплате отпускных, страховых взносов на их сумму учитываются пропорционально дням отдыха, которые приходятся на сентябрь и октябрь. Это связано с тем, что затраты признают в том периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
В налоговом учете отпускные отражаются равномерно (как и в бухгалтерском), а страховые взносы - в месяце начисления. Дело в том, что налоги относятся к прочим расходам, их учитывают в день начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, расходы в части страховых взносов в сентябре в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. Когда бухгалтер вычтет один показатель из другого, он получит временную налогооблагаемую разницу. Для расчета отложенного налогового обязательства результат нужно умножить на ставку налога на прибыль. Эту величину следует указать по строке 515 баланса.
По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы прочих долгосрочных обязательств организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.
В строке 590 "Итого по разделу IV" необходимо записать сумму строк 510, 515 и 520.
Раздел V "Краткосрочные обязательства" посвящен краткосрочным кредитам и займам. Он начинается со строки 610 "Займы и кредиты". В нее записывают сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Расшифровывать сумму не нужно.
Кредиторская задолженность организации указывается в строке 620 "Кредиторская задолженность". В частности, из этой величины выделяют величину долга перед поставщиками и подрядчиками по зарплате, налогам и сборам и т.п.
Задолженность организации по начисленным, но невыплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Здесь также отражается долг организации по процентам по собственным ценным бумагам.
Доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим датам, отражаются по строке 640 "Доходы будущих периодов". Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".
В строку 650 "Резервы предстоящих расходов" переносится остаток по счету 96 с одноименным названием.
Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V, записываются в строку 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Далее в строке 690 "Итого по разделу V" записывают сумму строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660. А в строке 700 "Пассив" суммируют строки 490, 590 и 690.
Отдельным разделом баланса является "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".
В строке "Арендованные основные средства" указываются основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности. Отдельно следует выделить основные средства, принадлежащие организации согласно договору лизинга.
Стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на складе организации, но право собственности на них ей не принадлежит, отражают по строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Товары, принадлежащие другим организациям, которые будут проданы по договору комиссии (агентскому, поручения), отражаются в справке по строке "Товары, принятые на комиссию".
В строку "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" записывается остаток по счету 007 с таким же названием.
Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются в строке "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Если, наоборот, такие гарантии выдала ваша организация, их сумма заносится в строку "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется. К таковым относятся, например, жилые дома, квартиры, объекты внешнего благоустройства. По ним в конце года начисляется износ. Его сумму отражают в строках "Износ жилищного фонда" и "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
Строку "Нематериальные активы, полученные в пользование" заполняют организации, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.
Отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В этом отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и расшифровывается способ расчета данного показателя.
Форма и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма N 2) утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этом документе организация показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации". Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации". Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль (ПБУ 18/02).
Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". Прежде чем указать сумму выручки в форме N 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.
Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43...).
Исходя из указанных сумм доходов и расходов, определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака "минус".
Далее указывают сумму коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:
транспортные расходы;
стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
затраты на упаковку и тару;
рекламные расходы.
К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель "Прибыль (убыток) от продаж". В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Пример.
Предприятие за первое полугодие 2010 г. реализовало продукцию на общую сумму 2950000 руб. (в том числе НДС - 450000 руб.). Себестоимость продукции составила 1600000 руб. Коммерческие расходы - 120000 руб. (без учета НДС).
Проводки в бухгалтерском учете:
Дебет 62 Кредит 90-1
2950000 руб. - продукция реализована покупателям;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
450000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 43
1600000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 44
120000 руб. - отражены расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
780000 руб. (2950000 - 450000 - 1600000 - 120000) - определен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции.
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формы N 2 за полугодие 2010 года бухгалтеру следует заполнить следующим образом:

В следующем разделе отчета о прибылях и убытках раскрываются обороты счета 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные доходы и расходы.
По строке "Проценты к получению" показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.
В строке "Проценты к уплате" отражают проценты, которые организация платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). Следует учитывать, что в данном случае не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.
По строке "Доходы от участия в других организациях" следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.
Прочие доходы организация может получить в виде арендных платежей, от продажи основных средств и другого имущества и т.д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться прочими расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.
В состав прочих доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т.д. (п. 8 ПБУ 9/99).
Согласно п. 12 ПБУ 10/99 прочими расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т.д.
После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы.
Пример.
Продолжим предыдущий пример.
Допустим, предприятие за 6 месяцев 2010 года получило:
проценты по облигациям - 6000 руб.;
дивиденды по акциям - 130000 руб.;
плату за сданный в аренду автомобиль - 16000 руб.;
проценты за несвоевременную оплату от покупателя - 2500 руб.
При этом организация понесла следующие расходы:
проценты по кредиту на пополнение оборотных средств - 5000 руб.;
оплата услуг банка - 50000 руб.
Раздел "Прочие доходы и расходы" формы N 2 бухгалтеру следует заполнить следующим образом:

Для отражения отложенных налоговых активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки 141 и 142. Эти строки заполняются организациями, учетной политикой которых предусмотрено применение ПБУ 18/02.
Отложенные налоговые активы появляются, если организация в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Отложенные налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, т.е. когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.
Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль. Если ПБУ 18/02 не применяется, то налог на прибыль рассчитывается и начисляется по данным налогового учета проводкой: Дебет 99 Кредит 68 "Налог на прибыль. Расчеты с бюджетом", и полученная сумма просто отражается в отчете о прибылях и убытках в строке 150.
Далее нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:
Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.
Справочный раздел должны заполнять все организации, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н, обязателен для акционерных обществ, но справочно применяется и для организаций других форм.
В последнем разделе формы N 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" указывают аналогичные доходы (расходы) организации за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. А по строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Ведь, по сути, отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для финансового анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.
Приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные нормативными актами.
Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности является блок форм, в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные в бухгалтерском балансе (форма N 1) и отчете о прибылях и убытках (форма N 2). К этому блоку относятся:
отчет об изменениях капитала - форма N 3;
отчет о движении денежных средств - форма N 4;
приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5.
Рассмотрим подробнее каждый из этих отчетов.
Отчет об изменениях капитала состоит из "шапки", двух разделов и справки.
"Шапка" заполняется аналогично формам N 1 и N 2.
Заполнение раздела I "Изменение капитала".
При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в отчетный период. Если же такие записи имели место, например, осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.
Строки "Изменения в учетной политике" не придется заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что по ныне действующим российским нормативным актам по бухгалтерскому учету не предусматривается отражение в отчетности "влияния на нераспределенную прибыль "фундаментальных ошибок" неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств".
Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в отчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.
При переоценке делаются вступительные в начало года записи:
Дебет 01 Кредит 83; Дебет 83 Кредит 02. В таком случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" нужно отразить разницу в оборотах.
Соответственно, при уценке переоцененного таким образом объекта будут производиться обратные записи в пределах сумм переоценки:
Дебет 83 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 83. Разница в оборотах будет отражаться в графе 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание.
Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются записи:
Дебет 84 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 84. Разницу в оборотах следует отражать в графе 6 "Нераспределенная прибыль (убыток)" в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.
В пункте 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) сказано, что сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:
Дебет 01 Кредит 84; Дебет 84 Кредит 02. При этом данные записи делаются в пределах сумм проведенных ранее над этим объектом уценок.
Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, например, если они учреждены иностранными учредителями и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делаются записи:
Дебет 52 Кредит 75 - внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала;
Дебет 75 (83) Кредит 83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.
Для отражения по строке "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
По строке "Отчисления в резервный фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами - Дебет 84 Кредит 82.
При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.
В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала акционерных обществ за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.
Соответственно, уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.
Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств, - Дебет 75 Кредит 80, а в соответствующих строках необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам, - Дебет 80 Кредит 75.
В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму.
Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса.
Порядок бухгалтерского учета организаций при осуществлении реорганизации регламентируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:
80 "Уставный капитал";
83 "Добавочный капитал";
82 "Резервный капитал";
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в отчетный период.
По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы N 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.
Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражает сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в отчетный период.
По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года.
При составлении отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.
Однако в некоторых случаях это невозможно.
Например:
производится покрытие убытка за счет резервного капитала - Дебет 82 Кредит 84. Типовая форма не содержит соответствующей строки;
производится погашение облигаций акционерного общества за счет резервного капитала - Дебет 82 Кредит 66 (67). Типовая форма не содержит соответствующей строки;
размер уставного капитала уменьшается до величины чистых активов за счет списания убытка отчетного года - Дебет 80 Кредит 84. Для такой операции не предусмотрена строка в типовой форме.
Таким образом, существуют различные варианты увеличения, уменьшения и структурного изменения капитала, которые не предусмотрены в типовой форме.
Если организация не учтет такие операции, то при заполнении формы не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк.
Существуют два выхода:
первый - все возможные операции по увеличению, уменьшению или структурному изменению составляющих капитала учитывать в форме путем внесения дополнительных строк для каждой операции как существенные, так и несущественные показатели;
второй - после строк "Отчисления в резервный фонд" вводятся дополнительные строки "Другие структурные изменения капитала" и при необходимости расшифровки - дополнительные строки: "В том числе за счет...":
строки "Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций" заменяются на две строки: "Увеличение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: дополнительного выпуска акций";
аналогично строки "Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций" заменяются на две строки: "Уменьшение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: уменьшения номинала акций".
Но при таком подходе заполнения формы возможно отразить изменение капитала в целом с раскрытием только существенных составляющих такого изменения. В результате итоговые строки будут рассчитываться сложением предыдущих строк.
Раздел II "Резервы" имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в совместном приказе, следует разработать самостоятельно кодировку строк.
Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.
В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.
По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 "Поступило" отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" - списанного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.
К подразделу "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" относится резервный фонд акционерного общества в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы N 1 "Бухгалтерский баланс". Но для заполнения граф 4 и 5 придется смотреть аналитику соответствующего года.
Обязательный резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (ст. 35 ФЗ "Об акционерных обществах"). Этот фонд не может быть использован для иных целей.
К подразделу "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" относится резервный фонд акционерного общества в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд общества с ограниченной ответственностью. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы N 1 "Бухгалтерский баланс".
Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли, - Дебет 84 Кредит 82. Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".
Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается создание трех видов оценочных резервов.
По сомнительным долгам, который создается на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Сомнительным долгом является дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.
При создании резерва в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 91 Кредит 63. При списании сомнительного долга списывается резерв: Дебет 63 Кредит 62. Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат: Дебет 63 Кредит 91-1. Таким образом, для заполнения строк формы необходимо проанализировать данные по счету 63 за предыдущий и отчетный годы.
Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п. 38 ПБУ 19/02.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись: Дебет 91-2 Кредит 59. При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения: Дебет 59 Кредит 91-1. Аналогичная запись делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59.
Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п. 25 ПБУ 5/01.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов записью: Дебет 91-2 Кредит 14. Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная запись: Дебет 14 Кредит 91-1. Такая же запись делается и по мере отпуска материально-производственных запасов, относящихся к резерву.
В подразделе "Резервы предстоящих расходов" необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Организация может создавать резервы, закрепив данное право в учетной политике для целей бухгалтерского учета:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;
на ремонт основных средств;
на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Отчисления в такие резервы в бухгалтерском учете оформляются записью: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 96.
Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков с учетом страховых взносов: Дебет 96 Кредит 70, 69.
На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества.
В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов:
первый - по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п. 8 ПБУ 8/01;
второй - резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02.
Указанные резервы образуют для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Эти резервы начисляются по кредиту счета 96, но в корреспонденции со счетом 91-2.
Таким образом, для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.
Следует помнить, что некоторые резервы предстоящих расходов (например, на ремонт основных средств) в конце года закрываются и, следовательно, не имеют начальных и конечных остатков.
В разделе "Справки" "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец 2003 г. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденный совместным Приказом Минфина России и Федеральной службы по финансовым рынкам от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит отчет о движении денежных средств (форма N 4). В нем отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим порядок заполнения данного отчета.
Отчет содержит сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для его заполнения используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Прежде всего следует учесть требование Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Если в организации имеются денежные средства в иностранной валюте, то вначале составляются отчеты по каждому виду иностранной валюты (в самой валюте), а затем данные каждого отчета пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления годовой отчетности. Данные этих отчетов суммируют к строкам при заполнении отчета в рублях.
В строке "Остаток на начало отчетного года" указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 отчета о движении денежных средств за предшествующий год.
В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т.д.
Раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.
Для заполнения строки 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" используются дебетовые обороты по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме N 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями. Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, может отразить суммы, поступившие от покупателей, по видам деятельности. Для расшифровки следует добавить дополнительные строки (030 и т.д.).
В строке 110 "Прочие доходы" отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:
штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;
суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;
суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;
денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;
суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба.
Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, переходим к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
В строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" указываются:
суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т.п.;
суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;
соответствующие суммы, отраженные по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами";
суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71.
В строке 160 "На оплату труда" отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников). В данной строке не отражаются суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации. Это суммы, учтенные на субсчете "Доходы от участия в капитале" счета 70. Для них в отчете предусмотрена отдельная строка.
Показатель этой строки 170 "На выплату дивидендов, процентов" определяется как сумма следующих величин:
дивиденды, выплаченные учредителям. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", и счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале" (если акционеры одновременно являются работниками предприятия), в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52;
проценты, выплаченные по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности".
В строке 180 "На расчеты по налогам и сборам" отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами 51 и 52. Организация, которая отражает страховые взносы на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.
В строке 190 "На прочие расходы" отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". В частности, в этой строке отражаются:
штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;
денежные средства, выданные подотчетным лицам;
займы, выданные сотрудникам;
взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке "На расчеты по налогам и сборам");
взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.
Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" завершается итоговой строкой 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.
Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.
В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.
В начале раздела расположены строки, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности.
В строке 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования и т.п.
Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Суммы НДС при этом не вычитаются.
Строку 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. В ней отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.
В строке 230 "Полученные дивиденды" указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам").
В строке 240 "Полученные проценты" отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета. Полученные проценты учитываются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся процентам").
В строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" показывается основная сумма возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
После того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, формируются показатели строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.
В уставном капитале дочернего предприятия основная часть акций (долей) принадлежит материнской организации. Однако сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе дочерней, - это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Строка 280 "Приобретение дочерних организаций" заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В этой строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Для ее заполнения используются дебетовые обороты по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В строке 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования). Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета "Паи и акции", "Долговые ценные бумаги", "Вклады по договору простого товарищества", "Приобретение дебиторской задолженности") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
В строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" завершается итоговой строкой 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших денежных средств превышает сумму полученных денежных средств, показатель этой строки будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.
В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации. К примеру, выпуск акций и облигаций, привлечение заемных средств и т.д.
Раздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.
Строку 350 "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. В ней отражаются суммы денежных средств, поступившие в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая поступления сверх номинальной стоимости акций (долей). Для заполнения этой строки используется кредитовый оборот по счету 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В строке 360 "Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями" отражаются суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
После того как в отчете указаны суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.
В строке 390 "Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой строке отражаются только суммы основного долга. Проценты, уплаченные за пользование займами и кредитами, в ней не показываются. Они вписываются по строке "На выплату дивидендов, процентов" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Строку 400 "Погашение обязательств по финансовой аренде" заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг. В ней показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю. Эти суммы учитываются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" называется "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.
Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, заполняются три итоговые строки, размещенные в конце отчета.
В строке 430 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.
Значение строки 440 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.
Показатель данной строки 450 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Этот показатель равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57.
Отчет составлен правильно, если показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).
Строку 460 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в отчете указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете, вписывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы N 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.
По итогам года необходимо составить еще форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Реквизиты титульной части данного отчета содержат наименование организации, ИНН, вид деятельности, организационно-правовую форму, форму собственности, единицы измерения, а также период, за который она составлена.
Данные в отчете сгруппированы в десять разделов, каждый из которых заполняется на основе данных об остатках и движении или только об остатках на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Разделы не пронумерованы, поскольку организации могут вносить необходимые коррективы в зависимости от видов, объемов деятельности или с учетом других условий хозяйствования. Особенностью отчета является то, что данные в нем почти во всех разделах приводятся за отчетный год.
В данных формы N 5 расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. В ней указываются:
стоимость нематериальных активов и основных средств;
стоимость доходных вложений в материальные ценности;
расходы на НИОКР;
расходы на освоение природных ресурсов;
сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
сумма дебиторской и кредиторской задолженности;
информация о расходах по обычным видам деятельности;
данные о полученных и выданных обеспечениях;
данные о полученной государственной помощи.
Рассмотрим заполнение каждого раздела.
Нематериальные активы.
По строке "Права на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.).
По строке "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал. Они включают оплату консультационных услуг, сборы за регистрацию организации, затраты по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печатей и т.д.
Обратите внимание: расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов, не являются нематериальными активами. Такие затраты могут возникать, например, при расширении организации, изменении ее вида деятельности и т.д. Эти суммы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поэтому данные о таких расходах в форме N 5 не отражаются.
Строка "Деловая репутация организации", как правило, заполняется организациями, приватизированными в процессе аукционов и конкурсов. Может случиться, что при проведении торгов организация куплена по цене, превышающей ее оценочную (начальную) стоимость. Тогда разница между покупной ценой и оценочной стоимостью (положительная деловая репутация) отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" и указывается по этой строке формы N 5.
Здесь также отражают данные предприятия, составляющие консолидированную отчетность. Стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы N 5.
Отметим, что нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости на основании данных аналитического учета по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов", который ведется в карточке формы N НМА-1. В графе 3 показывается их стоимость на 1 января. В графе 4 отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в отчетном году, а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение года. В графе 6 указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря.
Далее в этом разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов как на начало, так и на конец года.
Основные средства.
В этом разделе организация отражает стоимость всех основных средств, числящихся на балансе. Сюда относится стоимость сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, земельных участков и объектов природопользования и т.д.
Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости на основе данных по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Аналогично заполняются и графы. Так, в графе 3 показывается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, в графе 5 - стоимость выбывшего имущества в течение отчетного года, а в графе 6 указывается стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Затем в этом разделе указывается сумма амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года). Далее надо отразить основные средства, сданные в аренду, переведенные на консервацию, полученные в аренду, а также полученные объекты недвижимости, документы по которым сданы на государственную регистрацию.
Кроме того, в бланке формы N 5 в разделе "Справочно" предусмотрены графы и для отражения изменения стоимости основных средств. Это может произойти в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.
Доходные вложения в материальные ценности.
Здесь отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных фирмой для предоставления их во временное владение и пользование по договору аренды (лизинга) или проката. Причем это имущество подразделяется:
на имущество, приобретенное для передачи в лизинг;
на имущество, предоставляемое по договору проката;
на прочее имущество.
Для заполнения используются данные счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Правила отражения все те же: по первоначальной стоимости, а заполнение граф аналогично заполнению в разделах "Нематериальные активы" и "Основные средства". Далее показываются суммы амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности на 1 января (графа 3) и на 31 декабря (графа 4).
Расходы на НИОКР и освоение природных ресурсов.
Эти две таблицы формы N 5 заполняются аналогично предыдущим разделам.
При занесении данных по НИОКР следует руководствоваться ПБУ 17/02. Расходы на НИОКР учитываются на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР".
В графе 3 этих разделов указывают сумму расходов на НИОКР и освоение природных ресурсов, которые числятся по состоянию на 1 января отчетного года. По графе 4 указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе 5 отражают расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в состав внереализационных расходов (если работы завершены, но не дали положительных результатов). По графе 6 указывают сумму данных расходов, не списанную по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Финансовые вложения.
В этой таблице отражаются остатки по счету 58 "Финансовые вложения" по каждому субсчету:
в графе 3 отражается остаток по субсчету "Долгосрочные финансовые вложения" по состоянию на 1 января отчетного года;
в графе 4 показывается сальдо субсчета "Долгосрочные финансовые вложения" по состоянию на 31 декабря отчетного года;
в графе 5 показывается остаток по субсчету "Краткосрочные финансовые вложения" по состоянию на 1 января отчетного года;
в графе 6 отражается сальдо субсчета "Краткосрочные финансовые вложения" по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Также в этом разделе приводится расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. К ним относятся:
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
вклады в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги;
вклады в ценные бумаги других организаций;
суммы средств предприятия, предоставленные другим организациям в виде займов;
депозитные вклады.
В данном разделе представлены данные об изменении стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. По долговым ценным бумагам отражается разница между первоначальной стоимостью и их номинальной стоимостью, относимая на финансовые результаты.
Дебиторская и кредиторская задолженность.
В данном разделе раскрывается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
75 "Расчеты с учредителями";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", и др.
Причем сумма краткосрочной (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной (со сроком погашения более одного года) дебиторской задолженности отражается отдельно.
Кроме того, в этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Суммы краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженностей учитываются отдельно. Принцип их определения тот же, что и при дебиторской задолженности: срок погашения менее одного года - краткосрочная задолженность, а более года - долгосрочная.
При заполнении этого раздела в графе 3 "Остаток на начало года" указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое. В графе 4 "Остаток на конец года" показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Расходы по обычным видам деятельности.
Здесь отражаются расходы по обычным видам деятельности организации (по элементам затрат). Группируются они по следующим статьям:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Данные указываются как за отчетный год, так и за предыдущий. Иными словами, в разд. 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат за отчетный и предшествующий отчетному годы.
Основная часть заполняется на основании данных аналитического учета по счетам 20 "Основное производство" и 44 "Расходы на продажу".
Однако в этом разделе не учитываются затраты, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств, а также затраты по браку, простоям по внешним причинам и расходы, возмещаемые виновными лицами.
В строке "Итого по элементам затрат" отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в отчетном и предшествующем отчетному годах.
По следующим строкам показывается изменение (увеличение со знаком "плюс" или уменьшение со знаком "минус") стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов по сравнению с предшествующим годом.
Обеспечения.
Этот раздел предназначен для отражения данных, учтенных на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Отметим, что суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, по которой они выданы. Кроме того, отдельно выделяется информация о стоимости имущества, полученного в залог.
Здесь также приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Информация о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог, указывается отдельно.
Государственная помощь.
Если организация получала средства из бюджета, то данные о таких поступлениях отражаются в этом разделе (в графах 3 и 4 соответственно). При заполнении таблицы необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.
Коды строк приведены в соответствии с Приказом Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н.

По строке 100 "Остаток средств на начало отчетного года" отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование".
Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток этой прибыли тоже должен быть отражен по строке 100. Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования. Эта операция отражается записью:
Дебет 99 Кредит 86 - отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.
В разделе "Поступило средств" отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем годах.
В строках 210 "Вступительные взносы", 220 "Членские взносы" и 230 "Добровольные взносы" отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и т.д. по данным аналитического учета по счету 86 "Целевое финансирование". Обратите внимание: взносы могут быть переданы некоммерческой организации не в денежной форме, а в виде имущества. Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". Сумма взносов, полученных в натуральной форме, также должна быть отражена по строкам 210, 220 или 230.
В строке 240 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" отражаются суммы доходов, полученные от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде.
Специфика учета доходов, связанных с предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, отражена в ПБУ 9/99. Для формирования показателя строки 240 можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
Строку 240 включают в отчет о целевом использовании полученных средств только те организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность.
По строке 250 "Прочие" отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 210 - 240. Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами), суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества, и т.д. При формировании показателя строки 250 необходимо помнить о принципе существенности. Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.
Строка 260 "Всего поступило средств" - это итоговая строка для раздела "Поступило средств". В ней отражается сумма показателей строк 210 - 250.
Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатели строки 260 должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 "Целевое финансирование" отчетного и предыдущего периодов.
В разделе "Использовано средств" показаны направления использования полученных некоммерческой организацией поступлений.
В строках 310 - 313 "Расходы на целевые мероприятия" отражаются суммы расходов, произведенных некоммерческой организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом. Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 310, в форме N 6 предусмотрены расшифровочные строки: 311 "Социальная и благотворительная помощь", 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров" и 313 "Иные мероприятия".
Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке 310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.
При формировании раздела "Использование средств" необходимо помнить о принципе существенности. Если сумма по строке 313 "Иные мероприятия" существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 313. В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 313 можно привести в пояснительной записке.
В строках 320 - 326 "Расходы на содержание аппарата управления" отражается сумма расходов на содержание некоммерческой организации. Образец формы N 6, рекомендованный Минфином России, предлагает следующие расшифровочные строки к строке 320:
строка 321 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)". В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т.п.) вместе с суммами начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве;
строка 322 "Выплаты, не связанные с оплатой труда", по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и в предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эту строку в состав формы N 6 включать не нужно;
строка 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки";
строка 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)";
строка 325 "Ремонт основных средств и иного имущества";
строка 326 "Прочие".
Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Дебет 86 Кредит 26).
Таким образом, при формировании показателей строки 320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.
По строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей.
Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 "Целевое финансирование".
По строке 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" отражается сумма расходов, которые некоммерческая организация произвела в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Расходы некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций), связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки 340 можно использовать данные дебетовых оборотов по счету 90 "Продажи" и счету 91 "Прочие доходы и расходы".
В строке 350 "Прочие" отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела "Использовано средств".
Строка 360 "Всего использовано средств" - итоговая для раздела "Использовано средств". В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и в предыдущем годах.
Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 310 "Расходы на целевые мероприятия", 320 "Расходы на содержание аппарата управления", 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества", 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью", 350 "Прочие".
Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки 360 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 "Целевое финансирование" за отчетный и прошлый годы.
Строка 400 "Остаток средств на конец отчетного года" - это итоговая строка для формы N 6. В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученная некоммерческой организацией в отчетном и в предыдущих периодах, а также сумма прибыли, полученная в результате осуществления предпринимательской деятельности.
Показатель строки 400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 100) и сумма поступивших средств (показатель строки 260) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 360).
Величина в строке 400 должна быть равна остатку по счету 86 "Целевое финансирование" на конец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 400 - величина отрицательная, его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.
Аудиторские заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии.
Содержание аудиторского заключения определено ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ст. 6).
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
1) наименование "Аудиторское заключение";
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
8) указание даты заключения.
Согласно ст. 5 ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится ежегодно, в случаях, если:
организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.
В остальных случаях аудит проводится в добровольном порядке.
Пояснительная записка.
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 ФЗ "О бухгалтерском учете"); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено п. 3 ст. 4 ФЗ "О бухгалтерском учете".
Если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то она должна составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета).
Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Если организация обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.
Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать организацию, - это 50 рублей по ст. 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по ст. 15.6 КоАП РФ (см. комментарий к ст. 18 ФЗ "О бухгалтерском учете").
В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (N 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке нормативно не утверждены. Пояснительная записка составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.
В пояснительной записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех Положений по бухгалтерскому учету.
Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
Существует также информация, которая в пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".
Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги, и т.п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п. (п. п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). В структуре пояснительной записки можно выделить несколько разделов. Например, вначале отражаются сведения об организации, затем приводятся расшифровки важнейших статей форм отчетности и далее аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
В пункте 10 ст. 31 ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" определено, что ревизионный союз по результатам ревизии составляет в письменной форме ревизионное заключение, которое является официальным документом, предназначенным для членов кооператива, членов союза кооперативов и иных пользователей бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов и содержащим выраженное в установленной форме мнение ревизионного союза о достоверности бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов, соответствии порядка ведения кооперативом, союзом кооперативов бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, соблюдении органами управления кооперативом, органами управления союзом кооперативов положений своих уставов и законодательства Российской Федерации, а также данные о выявленных нарушениях, которые могут повлечь ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности кооператива, союза кооперативов или их несостоятельность (банкротство).
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н.
Дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности, а также порядок их составления и представления могут быть установлены:
главным распорядителем бюджетных средств - для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;
главным администратором доходов бюджета - для подведомственных ему администраторов доходов бюджета;
главным администратором источников финансирования дефицита бюджета - для подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета;
финансовым органом - для главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов доходов бюджета, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, для своих территориальных органов, организующих исполнение бюджета;
финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, - для финансовых органов бюджетов, отчет об исполнении бюджетов которых включается в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
органом Казначейства - для своих территориальных органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета.
Бюджетная отчетность составляется:
на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством Российской Федерации для получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджетов, администраторов источников финансирования дефицита бюджетов, финансовых органов, органов Казначейства с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;
на основании показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями бюджетных средств, администраторами, главными администраторами доходов бюджета, администраторами, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета, финансовыми органами, органами Казначейства, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением в установленном настоящей Инструкцией порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям форм бюджетной отчетности.
Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке.
В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов.
Для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета:
баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);
отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
пояснительная записка (ф. 0503160);
разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230).
Для финансового органа:
баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140);
баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124);
отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134);
отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);
отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503114);
отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
пояснительная записка (ф. 0503160).
Для финансового органа, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации:
баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503320);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317);
консолидированный отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федерации и муниципальных образований (ф. 0503314);
консолидированный отчет о движении денежных средств (ф. 0503323);
консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360).
Для органа Казначейства:
баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);
консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152);
отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемым органами Федерального казначейства (ф. 0503153);
пояснительная записка (ф. 0503160).
Из Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" следует, что некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) при отсутствии соответствующих данных.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6).
Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и пояснительная записка.
Но при этом необходимо учитывать, что в ст. 32 ФЗ "О некоммерческих организациях" определено, что:
некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
некоммерческая организация представляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации;
размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны.
Некоммерческие организации, за исключением тех, учредителями (участниками, членами) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае, если поступления имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течение года составили до 3 млн. рублей, помимо бухгалтерской отчетности обязаны представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Некоммерческие организации, за исключением указанных ранее, обязаны ежегодно размещать в сети Интернет или предоставлять средствам массовой информации для опубликования отчет о своей деятельности в объеме сведений, представляемых в уполномоченный орган или его территориальный орган.
Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации информирует уполномоченный орган об объеме получаемых данным структурным подразделением денежных средств и иного имущества, их предполагаемом распределении, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании, о предполагаемых для осуществления на территории Российской Федерации программах, а также о расходовании предоставленных физическим и юридическим лицам указанных денежных средств и об использовании предоставленного им иного имущества по форме и в сроки, которые устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Формы документов определены Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2006 г. N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций".

В форме ОН0001 "Отчет о деятельности некоммерческой организации и сведения о персональном составе ее руководящих органов" должны раскрываться:
- такие источники финансирования некоммерческой организации, как:
предпринимательская деятельность:
продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг;
участие в хозяйственных обществах;
операции с ценными бумагами;
иная деятельность;
- такие источники формирования имущества, как:
членские взносы;
целевые поступления от российских физических лиц;
целевые поступления от иностранных физических лиц и лиц без гражданства;
целевые поступления от российских коммерческих организаций;
целевые поступления от российских некоммерческих организаций;
целевые поступления от иностранных некоммерческих неправительственных организаций;
целевые поступления от иных иностранных организаций;
гранты, техническая или гуманитарная помощь от иностранных государств;
средства федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований;
доходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
иные средства (доходы).
В форме ОН0002 "Уведомление о расходовании некоммерческой организацией денежных средств и об использовании иного имущества, включая полученные от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства" указываются сведения о расходовании целевых денежных средств, основных средств и иного имущества из российских и иностранных источников с указанием целевого назначения и фактического расходования.
В форме ОН0003 "Информация об объеме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, целях их расходования или использования, а также об их фактическом расходовании или использовании" указываются:
денежные средства, полученные в отчетном периоде от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства;
иное имущество, полученное в отчетном периоде от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства.
Раскрываются также сведения о фактическом расходовании в отчетном периоде денежных средств, полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, включающие:
расходы на оплату труда, включая выплаты в связи с компенсациями и гарантиями, предусмотренные трудовым законодательством, а также на выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и на оказание материальной помощи работникам;
расходы на выплату стипендий;
расходы на командировки и аналогичные поездки;
расходы на приобретение материалов, оплату работ и услуг;
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств, собственных и арендуемых помещений, зданий, сооружений;
служебного транспорта;
расходы на уплату налогов и прочих обязательных платежей в бюджеты различного уровня;
судебные расходы и арбитражные сборы;
взносы по обязательному и добровольному страхованию.
По данным расходам отражаются получатели средств, размер средств и реквизиты подтверждающих документов.
Сведения о фактическом использовании в отчетном периоде иного имущества, полученного от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, в том числе приобретенного (созданного) за счет средств указанных лиц, включают вид имущества, цели использования, основания использования с реквизитами подтверждающих документов.
3. Указанное положение устанавливает, что формы бухгалтерской отчетности, а также методы их заполнения инструктивно разрабатываются и утверждаются государственным органом РФ. Таким органом является Минфин России.
В правоприменительной практике возникали вопросы о правах налогового органа устанавливать дополнительные требования к бухгалтерской отчетности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2005 по делу N А19-26123/04-15-Ф02-2593/05-С1). По одному из споров суд указал, что ссылка налогового органа на обязанность общества представлять вместе с промежуточной бухгалтерской отчетностью расшифровки имущества на основании письма ГНИ по Иркутской области от 11.01.95 N 012-084/29 "О формах отчетности, представляемых налоговым органам" не может быть принята во внимание, так как с учетом положений ст. 13 ФЗ "О бухгалтерском учете" налоговые органы не имеют полномочий устанавливать состав бухгалтерской отчетности и ее формы.