Главная - Статьи

Сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы

 

Основными задачами бухгалтерского учета согласно ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", принятого Государственной Думой 23.02.1996, являются формирование полной и достоверной информации о состоянии имущества и средств организации, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости предприятия и представление необходимой информации о финансовом состоянии предприятия пользователям бухгалтерской отчетности.

Пользователи делятся на внешних и внутренних. К внутренним пользователям относятся руководитель, учредители, собственники имущества. К внешним - налоговые органы, банки, органы статистики, кредиторы и т.п. Отчетность, сформированная на основании бухгалтерского учета, является основанием для того, чтобы в зависимости от полученного за отчетный период дохода определить размер налогов, которые подлежат уплате в бюджет государства.

 

Способы представления отчетности

 

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме. Она может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Исключение составляют налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел. Они представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Остановимся более подробно на особенностях каждого из этих способов.

Представление отчетности лично или через представителя является довольно распространенным. В данном случае подразумевается необходимость явки в налоговую инспекцию налогоплательщика, что не всегда возможно. В случае же, если отчетность подается через представителя, у него должна быть доверенность на участие в налоговых правоотношениях. В п. 1 ст. 26 НК РФ сказано, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, но полномочия он может осуществлять только на основании доверенности. Письмом Минфина России от 25.04.2008 N 03-02-08/9 доведено, что согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами организации, и обязательно должна быть заверена печатью.

При представлении бухгалтерской и налоговой отчетности почтой согласно ст. 18 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи", принятого Государственной Думой 24.06.1999, организации почтовой связи разных организационно-правовых форм пользуются равными правами в области оказания услуг почтовой связи общего пользования. При этом следует иметь в виду: если налогоплательщик собирается воспользоваться негосударственным учреждением почтовой связи, то желательно получить у данного отделения копию лицензии.

Как мы уже говорили выше, в ст. 80 НК РФ сказано, что отчетность в налоговые органы должна быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Под описью вложения понимается пообъектное перечисление содержимого отправления. Только опись вложения позволит доказать, что налогоплательщик направил в налоговые органы именно отчетность. Так, ФАС УО в Постановлении от 03.07.2008 N Ф09-4740/08-С3 по делу N А50-17750/07 установил, что организация направила по почте заказным письмом с уведомлением (без описи вложения) налоговую декларацию. Справка из отделения почтовой связи не подтверждает того, что налоговая декларация в виде почтового отправления была представлена на почту в срок, поскольку отсутствие описи вложения не позволяет идентифицировать указанное письмо. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о совершении организацией налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Опись вложения заполняется в двух экземплярах с обязательным указанием почтового полного адреса и наименования получателя, на которых сотрудник почты расписывается и проставляет оттиск календарного штемпеля. Один экземпляр описи вкладывается в почтовое отправление, другой выдается отправителю вместе с квитанцией.

Обратите внимание! Хотелось бы обратить внимание, что при сдаче отчетности лично или через представителя, а также направлении в виде почтового отправления она составляется на бумажных носителях. В таком случае не исключены ошибки при заполнении декларации. Ошибки могут возникнуть и при вводе данных в базу представителями налогового органа.

Опись, составленная налогоплательщиком, но не заверенная почтовым работником, не признается подтверждением отправки декларации.

Существенно удобнее сдавать налоговую отчетность в электронном виде. У этого способа есть целый ряд преимуществ:

- электронная отчетность сокращает число технических ошибок: инспекторы просто копируют данные в свою информационную базу. В этом случае ошибка со стороны контролеров маловероятна;

- налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе;

- отчетность сдается на рабочем месте;

- имеется возможность автоматически получать обновление форм отчетности и программного обеспечения непосредственно на рабочем месте.

При сдаче декларации в электронном виде нужно руководствоваться Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте 16.05.2002 N 3437).

Чтобы подключиться к системе представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, следует получить информацию о возможности представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в территориальной налоговой инспекции по месту учета или на интернет-сайте УФНС по субъекту Российской Федерации. Затем нужно выбрать специализированного оператора связи из числа прошедших аккредитацию в качестве доверенного удостоверяющего центра, заключить с ним соответствующие договоры и приобрести электронную цифровую подпись. Список специализированных операторов связи, договор с которыми заключен, можно получить в управлении ФНС по субъекту Российской Федерации. Затем необходимо приобрести программное обеспечение, совместимое с программным обеспечением налоговых органов, установить его на компьютере, имеющем выход в Интернет. Необходимое программное обеспечение может быть предоставлено также и специализированным оператором связи.

 

Сроки представления декларации

 

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. В соответствии со ст. 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы были сданы в организацию связи до вышеуказанного срока, то срок не считается пропущенным.

Днем представления декларации в налоговый орган лично или через представителя считается дата ее получения налоговым органом.

В соответствии со ст. 80 НК РФ при сдаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи днем представления считается дата ее отправки. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@ установлено, что оператор фиксирует дату отправки налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде в качестве даты ее представления и формирует подтверждение оператора с указанием даты и времени отправки электронного документа.





Статьи по теме: