Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги

Рассчитываем пособие по временной нетрудоспособности

 

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон о страховании). Об особенностях порядка исчисления указанных пособий можно узнать из Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. В оба этих документа внесены поправки в связи с изменением законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

 

Порядок действий работодателя

 

Начнем с того, какие действия следует предпринять работодателю (в нашем случае - предприятию общественного питания), если сотрудник обращается за выплатой пособия по временной нетрудоспособности. Учтите, пособие по временной нетрудоспособности назначается при условии, что обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания. Для наглядности представим последовательность действий работодателя схематично.

Представление работником листка нетрудоспособности (обращение за выплатой пособия):

1. Назначение пособия работодателем в течение 10 дней (первые два дня оплачиваются за счет собственных средств, остальные - в счет уплаты страховых взносов в ФСС)

2. Выплата пособия в ближайший после его назначения день, установленный для выплаты заработной платы

а) Уменьшение суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС, на сумму произведенных расходов

б) Обращение в территориальный орган страховщика по месту регистрации за компенсацией произведенных расходов (если начисленных страховых взносов недостаточно):

- Выделение денежных средств в течение 10 календарных дней либо по итогам проверки

- Отказ в выделении денежных средств с вынесением мотивированного решения. Направление мотивированного решения страхователю в течение трех дней

Страховщик может отказать в выделении денежных средств в трех случаях, перечисленных в п. 4 ст. 4.7 Закона о страховании. Во-первых, расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности произведены с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Во-вторых, осуществленные расходы не подтверждены соответствующими документами. Ну и последнее, расходы произведены на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Бухгалтер со своей стороны должен уделить особое внимание заполнению листка нетрудоспособности. В настоящее время форма бланка данного документа утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172. Лицевую сторону листка нетрудоспособности заполняют медицинские работники, оборотную - работодатель. При этом, как указал ФСС в Письме от 25.05.2007 N 02-18/07-4782, первый раздел оборотной стороны заполняется структурным подразделением организации-работодателя, второй - кадровой службой, третий - бухгалтерией. Практически все данные, которые указываются на оборотной стороне листка нетрудоспособности, связаны с особенностями исчисления пособия.

Учтите, согласно п. 10 Положения о ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в определенном порядке (п. 18 указанного Положения).

К сведению. Листки нетрудоспособности, как оплаченные, так и не подлежащие оплате, а также все другие документы, представленные для выплаты пособий (справки, акты, обратные талоны к путевкам и др.), хранятся в бухгалтерии предприятия наравне с денежными документами. Причем больничные листки подлежат хранению отдельно от всех других расходных документов (Письмо ФСС РФ от 25.01.1995 N 07-30).

 

Общий порядок расчета пособия

 

Сумма пособия по временной нетрудоспособности получается путем умножения дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. В свою очередь, дневное пособие зависит от среднего дневного заработка. Он получается путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на данный период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в п. 8 Положения. При этом необходимо учитывать требования, установленные в отношении размера пособия по временной нетрудоспособности ст. 7 Закона о страховании. Как правило, размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника.

Формула расчета пособия по временной нетрудоспособности может выглядеть таким образом:

Пособие по временной нетрудоспособности = (Сумма фактического заработка за расчетный период / Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде) Х Размер пособия в процентах к заработной плате Х Число календарных дней, подлежащих оплате

 

Корректируем размер среднего дневного пособия

 

Случаи обеспечения пособием по временной нетрудоспособности (ст. 5 Закона о страховании)	Период, за который выплачивается пособие (ст. 6 Закона о страховании)	Размер пособия в процентах к заработной плате (ст. 7 Закона о страховании)
Утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения	За весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 4 ст. 6 Закона о страховании	100% среднего заработка, если страховой стаж застрахованного лица составляет 8 и более лет, 80% - от 5 до 8 лет, 60% - до 5 лет
Карантин застрахованного лица - работника предприятия общепита	За все время отстранения застрахованного лица от работы в связи с карантином
Карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным	За весь период карантина
Протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении	За весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно
Долечивание в санаторно- курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения	За период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня (за исключением заболевания туберкулезом)
Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в Перечень заболеваний, приведенный в Приложении к Приказу Минздравсоцразвития России от 20.02.2008 N 84н, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за ребенком в связи с указанным заболеванием	При амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере 100% среднего заработка, если страховой стаж застрахованного составляет 8 и более лет, 80% - от 5 до 8 лет, 60% - до 5 лет, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка; при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (8 и более лет - 100%, от 5 до 8 лет - 80%, до 5 лет - 60%)
Уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет	За период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
Уход за больным ребенком- инвалидом в возрасте до 15 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ- инфицированным	За весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно- профилактическом учреждении
Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении
Уход за больным членом семьи при амбулаторном лечении в остальных случаях	Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи	100% среднего заработка, если страховой стаж застрахованного лица составляет 8 и более лет, 80% - от 5 до до 8 лет, 60% - до 5 лет

 

Уменьшаем размер пособия

 

К застрахованным лицам, страховой стаж которых на момент наступления страхового случая составляет менее 6 месяцев, применяется норма, установленная п. 6 ст. 7 Закона о страховании. Указанным лицам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, определенного федеральным законом, а в районах и местностях, где к заработной плате применяются районные коэффициенты, - в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов. С 01.01.2009 МРОТ составляет 4330 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ в редакции Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ).

В таких же размерах пособие выплачивается лицам, которые дали повод для снижения его размера. Застрахованным лицам, которые без уважительных причин нарушили в период временной нетрудоспособности режим, предписанный лечащим врачом, либо не явились в назначенный срок на врачебный осмотр или проведение медико-социальной экспертизы, пособие в уменьшенном размере выплачивается со дня допущенного нарушения. В случае наступления заболевания или травмы вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, пособие исходя из МРОТ выплачивается за весь период нетрудоспособности. Отметим, порядок установления причинно-следственной связи между употреблением алкоголя и получением травмы или заболеванием действующими нормативными правовыми актами не урегулирован. Поэтому при наличии отметки в листке нетрудоспособности о факте опьянения решение об уменьшении размера пособия принимается страхователем в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств с учетом всех имеющихся документов (справок лечебных учреждений, материалов органов милиции, государственной автоинспекции и др.), а также объяснения пострадавшего (Письмо ФСС РФ от 15.04.2004 N 02-10/07-1843).

В перечисленных случаях, если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в том числе с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется в результате деления МРОТ на число календарных дней в месяце, на который приходится временная нетрудоспособность. Тогда размер пособия рассчитывается путем умножения полученного исходя из МРОТ дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце (п. п. 20, 22 Положения).

Обратите внимание! Учет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальные органы ФСС, осуществляется в полных рублях, а учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения - в рублях и копейках (п. 8 Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Пример 1. Шапошникова Светлана Михайловна была принята на работу в ООО "Кафе "Заря" поваром с 01.02.2010 с окладом 15 000 руб. До этого она нигде не работала. В период с 11 по 19 мая сотрудница не работала в связи с утратой трудоспособности по причине заболевания. За период с 1 февраля по 30 апреля Шапошниковой С.М. была начислена заработная плата в размере 45 000 руб., число календарных дней, приходящихся на этот период, составляет 89.

Средний дневной заработок Шапошниковой С.М. составляет 505,62 руб. (45 000 руб. / 89 кал. дн.). С учетом размера пособия в процентах к заработной плате (в данном случае он составляет 60%) размер дневного пособия равен 303,37 руб. (505,62 руб. x 60%). В расчете за полный календарный месяц, на который приходится период нетрудоспособности (май 2010 г.), пособие составляет 9404,47 руб. (303,37 руб. x 31 кал. дн.). Однако, поскольку страховой стаж повара менее 6 мес., пособие не должно превышать МРОТ. Поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из дневного пособия - 139,68 руб. (4330 руб. / 31 кал. дн.) и равен 1257,12 руб. (139,68 руб. x 9 кал. дн.).

Приведем фрагмент третьего раздела листка нетрудоспособности, который заполняется бухгалтером.

 

Назначение пособия

Ф.И.О. Шапошниковой Светлане Михайловне назначено пособие:

по временной нетрудоспособности в размере по беременности и родам в размере

60% за 9 календарных дней

по уходу за больным ребенком, членом 100% за ________ календарных дней

семьи в течение календарного года

за _____________________ календарных дней

Пособие снижено с "__" _________ 20__ г./в пособии отказано (нужное подчеркнуть)

по причине _____________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Акт формы Н-1 от "__" _______________ 20__ г. __________________________________

Особые отметки _________________________________________________________________

Сведения о заработной плате

Расчетный период для исчисления пособия	Число кален- дарных дней, учитываемых в расчетном периоде	Сумма факти- ческого зара- ботка за рас- четный период	Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)	Средний дневной заработок
1 мая 09 с "--" ------- 20-- г. 30 апреля 10 по "--" ------ 20-- г.	89	45 000		505,62

 

Причитается пособие

За период	Число кален- дарных дней, подле- жащих оплате	Размер пособия в процентах к зара- ботной плате	Размер дневного пособия (в руб. и коп.)	Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия	Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)
с "11" мая 2010 г. по "19" мая 2010 г.	9	60	303,37		139,68

За счет средств Фонда социального страхования

Российской Федерации Девятьсот семьдесят семь руб. 76 коп.

За счет средств работодателя Двести семьдесят девять руб. 36 коп.

ИТОГО (сумма к выдаче) Одна тысяча двести пятьдесят семь руб. 12 коп.

 

Заработок за расчетный период

 

В общем случае пособие по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона о страховании, п. 6 Положения). В свою очередь, с этого года в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые входят в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС в соответствии с Законом о страховых взносах. Ранее в средний заработок включались все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС. Напомним, с этого года вместо ЕСН работодатели уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Причем база для исчисления страховых взносов отличается от порядка, действовавшего ранее при определении налоговой базы по ЕСН (некоторые выплаты, ранее не облагаемые ЕСН, теперь подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов и наоборот).

В этом году при начислении пособий по временной нетрудоспособности работодатель - предприятие общественного питания неизбежно сталкивается с такой ситуацией. Страховой случай наступил в 2010 г., а расчетный период приходится на 2009 - 2010 гг. Какие в этой ситуации выплаты за 2009 г. следует включать в средний заработок: облагаемые ЕСН или подлежащие по новым правилам включению в базу для исчисления страховых взносов? Ни в Законе о страховании, ни в Положении данная ситуация в особом порядке не комментируется. Будем исходить из следующего. В 2010 г. пособие следует исчислять по новым правилам, в которых содержится такое указание: все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работников, которые включаются в базу для начисления страховых взносов. Поэтому в средний заработок следует включать выплаты (вознаграждения), которые в соответствии с Законом о страховых взносах считаются подлежащими обложению страховыми взносами, при этом факт включения или невключения данных выплат в налоговую базу по ЕСН роли не играет.

Какие же выплаты и иные вознаграждения в пользу работников включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС? Речь идет о выплатах, которые начисляются по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах). Означает ли это те выплаты, которые предусмотрены трудовым договором? Минздравсоцразвития в своих разъяснениях отмечает: страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, а также в коллективном договоре или соглашении. Исключением являются только суммы, отраженные в ст. 9 Закона о страховых взносах, которые страховыми взносами не облагаются (см., например, Письма от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19). Такого же мнения придерживается ФСС: к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре (Письмо от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П).

Обоснуем изложенное с точки зрения трудового законодательства. В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, согласно которому и у того и у другого возникают определенные обязанности. Работодатель должен:

- предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции;

- обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовым договором;

- своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

В свою очередь, сотрудник обязуется:

- лично выполнять определенную трудовым договором трудовую функцию;

- соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Исходя из смысла ст. 16 ТК РФ трудовой договор является основанием для возникновения между работником и работодателем трудовых отношений. Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов РФ, содержащих нормы трудового права, а также иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Кроме того, трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 5 ТК РФ). На основании изложенного делаем вывод: выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами, даже если эти выплаты прямо не прописаны в трудовом договоре.

При расчете пособия необходимо учитывать еще один момент. Средний дневной заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС на день наступления страхового случая на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона о страховании, п. 19.1 Положения). В 2010 г. предельная величина указанной базы составляет 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах), поэтому средний дневной заработок, учитываемый при расчете пособия, не должен превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.). Со следующего года предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации согласно росту средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ (п. 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Страховой стаж Шапошниковой С.М. составляет 6 лет.

Средний дневной заработок Шапошниковой С.М. составляет 505,62 руб. (45 000 руб. / 89 кал. дн.), он не превышает среднего дневного заработка, исчисленного исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС (1136,99 руб.). С учетом размера пособия в процентах к заработной плате (в данном случае он составляет 80%) размер дневного пособия равен 404,50 руб. (505,62 руб. x 80%). Следовательно, сотруднице подлежит выплате пособие по временной нетрудоспособности в размере 3640,50 руб. (404,50 руб. x 9 кал. дн.).

 

Назначение пособия

Ф.И.О. Шапошниковой Светлане Михайловне назначено пособие:

по временной нетрудоспособности в размере по беременности и родам в размере

80% за 9 календарных дней

по уходу за больным ребенком, членом 100% за ________ календарных дней

семьи в течение календарного года

за _____________________ календарных дней

Пособие снижено с "__" _________ 20__ г./в пособии отказано (нужное подчеркнуть)

по причине _____________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

Акт формы Н-1 от "__" _______________ 20__ г. __________________________________

Особые отметки _________________________________________________________________

Сведения о заработной плате

Расчетный период для исчисления пособия	Число кален- дарных дней, учитываемых в расчетном периоде	Сумма факти- ческого зара- ботка за рас- четный период	Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)	Средний дневной заработок
с "01" мая 2009 г. по "30" апреля 2010 г.	89	45 000		505,62

 

Причитается пособие

За период	Число кален- дарных дней, подле- жащих оплате	Размер пособия в процентах к зара- ботной плате	Размер дневного пособия (в руб. и коп.)	Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия	Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)
с "11" мая 2010 г. по "19" мая 2010 г.	9	80	404,50		909,59

За счет средств Фонда социального страхования

Российской Федерации Две тысячи восемьсот тридцать один руб. 50 коп.

За счет средств работодателя Восемьсот девять руб. 00 коп.

ИТОГО (сумма к выдаче) Три тысячи шестьсот сорок руб. 50 коп.

* * *

В рамках данной статьи мы остановились на отдельных моментах порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Во-первых, схематично обозначили действия работодателя, которому сотрудник представил листок нетрудоспособности. Во-вторых, привели общую формулу расчета пособия, указали, в каких случаях и на какой процент корректируется средний дневной заработок. В-третьих, перечислили случаи, когда размер пособия уменьшается. Ну и наконец, остановились на том, какие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников с 2010 г. учитываются при определении среднего заработка, от которого зависит размер пособия. Поскольку это, естественно, не все нюансы, которые могут заинтересовать бухгалтера предприятия общественного питания, к теме расчета пособий, в том числе по временной нетрудоспособности, мы вернемся еще не раз.