Пересмотр бухгалтерской отчетности
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н).
В первую очередь при решении поставленной задачи следует определиться, является ли ошибка существенной. Если нет, то речь о пересмотре подписанной бухгалтерской отчетности вообще не идет. Это следует из п. 14 ПБУ 22/2010.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности, а также с учетом определения, представленного в п. 3 ПБУ 22/2010.
Существенная ошибка - ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Итак, предположим, организация посчитала, что ошибка предшествующего отчетного года является существенной. Теперь смотрим, когда именно она обнаружена.
Первый вариант - после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п. В этом случае ошибка исправляется в бухгалтерском учете записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь отчетного года - года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность. При этом если данная отчетность уже была представлена каким-либо иным пользователям, то ее необходимо заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (то есть заменить на пересмотренную бухгалтерскую отчетность).
Второй вариант - после представления бухгалтерской отчетности акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном порядке. В бухгалтерском учете в этом случае ошибка исправляется в том же порядке, что и в первом варианте: записями за декабрь. А в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация:
- о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность;
- об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Пересмотренную бухгалтерскую отчетность необходимо подать во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. Причем Минфин отметил, что пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется исходя из обычаев делового оборота в разумные сроки после внесения в нее исправлений в соответствии с ПБУ 22/2010 (Письмо от 15.12.2016 N 07-01-09/75282). На это указано и в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (Приведены в приложении к Письму Минфина РФ от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Третий вариант - после утверждения бухгалтерской отчетности. В этом случае утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит ни пересмотру, ни замене, ни повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. А существенная ошибка исправляется:
- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Указанный пересчет осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
* * *
Подписанная годовая бухгалтерская отчетность подлежит пересмотру в том случае, если после ее подписания, но до утверждения обнаружена существенная ошибка предшествующего отчетного года.
Февраль 2017 г.