Материально-производственные запасы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

 

К материально-производственным запасам относятся следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);

- используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах:

1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:

- сырье и материалы (субсчет 10/1);

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);

- топливо (субсчет 10/3);

- тара и тарные материалы (субсчет 10/4);

- запасные части (субсчет 10/5);

- прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);

- материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);

- строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);

- инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);

2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:

- товары на складах (субсчет 41/1);

- товары в розничной торговле (субсчет 41/2);

- тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);

- покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;

3) готовая продукция (балансовый счет 43).

Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в бухгалтерской учетной политике. Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

 

Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:

- на заготовку и доставку материально-производственных запасов;

- на содержание заготовительно-складского подразделения организации;

- на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- расходы по страхованию;

7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.

Пример. Входящее сальдо по субсчету 10/1 "Материалы по договорным ценам" - 3800 руб., по субсчету 10/11 "Транспортно-заготовительные расходы" - 2700 руб.

В отчетном периоде:

- получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);

- оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, - 1180 руб., в т.ч. НДС - 18%;

- оплачены услуги посредников по закупке материалов - 4720 руб., в т.ч. НДС - 18%;

- отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.

Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).

Таблица 14

Фактическая себестоимость материальных ценностей за отчетный период

Показатели

Материалы,
руб.
(субсчет 10/1)

Транспортно-
заготовительные
расходы, руб.
(субсчет 10/11)

Остаток на начало месяца

3 800

2 700

Поступило за месяц

60 000

1 000
4 000

Итого поступление с учетом остатка

63 800

7 700

Процент ТЗР от стоимости материалов

(7700 : 63 800) x 100 = 12,07%

Отпущено в производство

55 000

6 639

Остаток на конец месяца

8 800

1 061

Таблица 15

Бухгалтерские записи по выполненным операциям

Операция

Д-т

К-т

Сумма,
руб.

Поступили материалы

10/1

60

60 000

Оказаны услуги транспортной организацией

10/11

60

1 000

Транспортной организацией предъявлен НДС

19/3

60

180

Услуги посредников по приобретению
материалов

10/11

60

4 000

НДС, предъявленный посредниками

19/3

60

720

Отпущены в производство материалы

20

10/1

55 000

Списаны ТЗР, приходящиеся на материалы,
использованные в производстве

20

10/11

6 639

Оплачены услуги транспортной организации

60

51

1 180

Оплачены услуги посредников

60

51

4 720

Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу. Эти затраты торговое предприятие может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары".

Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту - стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Д-т 15 К-т 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов

или Д-т 16 К-т 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.

На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример. Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.

В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.

В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:

Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. - 1 500 000 руб. - отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;

Д-т 43 К-т 20 - 1 500 000 руб. - отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;

Д-т 10 К-т 43 - 9000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).

 

Учет товарных запасов

 

Товары, предназначенные для перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

- по покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);

- по фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);

- по покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли. Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":

Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;

Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;

- по себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;

- по себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт ) / (Сп + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример. Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.

Таблица 16

Операции организации по отражению товарных запасов

 

Товар, руб.
(балансовый
счет 41)

Транспортные
расходы по
доставке, руб.
(балансовый
счет 44)

1. Остаток на начало месяца

800 000

80 000

2. Поступило за месяц

1 200 000

140 000

3. Продано товаров за месяц

1 400 000

x

4. Остаток товаров на конец месяца

600 000

x

5. Показатель для расчета пропорции

2 000 000
(п. 3 + п. 4)

220 000
(п. 1 + п. 2)

6. Процент транспортных расходов на остаток товаров:
(220 000 : 2 000 000) x 100 = 11%

7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6)

66 000

8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем
месяце (п. п. 5 - 7)

154 000

 

Учет готовой продукции

 

Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции группируют:

- по месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

- по видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);

- по видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 17.

Таблица 17

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

N п/п

Наименование статьи

1

Сырье и материалы

2

Возвратные отходы (вычитаются)

3

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций

4

Топливо и энергия на технологические нужды

5

Заработная плата производственных рабочих

6

Отчисления на социальные нужды

7

Расходы на подготовку и освоение производства

8

Общепроизводственные расходы

9

Общехозяйственные расходы

10

Потери от брака

11

Прочие производственные расходы

Итого

Производственная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 11)

12

Коммерческие расходы

Итого

Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 12)

Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены. В качестве учетной цены ГП могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Пример. Согласно бухгалтерской учетной политике организации:

- учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;

- фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;

- учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;

- отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;

- отклонения учитываются по предприятию в целом.

Таблица 18

Исходные данные

Показатель

На начало
месяца

За месяц

На конец
месяца

Незавершенное производство

-

x

-

Готовая продукция

200 ед.

3 000 ед.

500 ед.

Реализация

x

2 700 ед.

x

Цена реализации с НДС

x

1 770 руб.

 

Сумма отклонений в остатке готовой
продукции

10 000 руб.

x

x

Нормативная себестоимость единицы
продукции

x

1 000 руб.

x

Фактическая себестоимость единицы
продукции

x

990 руб.

x

Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).

В табл. 19 показано распределение отклонений.

Таблица 19

Распределение отклонений

N
п/п

Показатель

Учетные
цены,
руб.

Фактическая
себестоимость,
руб.

Отклонения,
руб.

1

Остаток готовой продукции на
начало месяца

200 000

210 000

+10 000

2

Поступило из производства

3 000 000

2 970 000

-30 000

3

Итого

3 200 000

3 180 000

-20 000

4

Отношение отклонений, %
((-20 000 : 3 200 000) x 100)

x

x

-0,625%

5

Отгружено товаров

2 700 000

2 683 125
(2 700 000 -
16 875)

-16 875
-(2 700 000 x
0,625%)

6

Остаток готовой продукции на
конец месяца

500 000

496 875
(500 000 -
3125)

-3 125
-(500 000 x
0,625%)

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример. Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).

 

Списание материально-производственных запасов

 

В бухгалтерском учете и отчетности последующая стоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от принятого в организации способа оценки выбывающих запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней стоимости или по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Организация может применять разные способы списания запасов по их группам (видам).

Пример. Основным сырьем для хлебозавода является мука. В табл. 20 приведена выписка из оборотно-сальдовой ведомости учета движения муки за декабрь.

Таблица 20

Выписка из оборотно-сальдовой ведомости хлебозавода

Приход

Расход

Остаток,
кг

Дата

Количество,
кг

Цена,
руб.

Стоимость,
руб., коп.

Дата

Количество,
кг

Остаток на
01.12.2010

3 000

10,30

30 000

01.12.2008

2 000

1 000

02.12.2010

5 000

10,30

51 500

02.12.2008

4 000

2 000

-

-

-

-

04.12.2008

1 000

1 000

06.12.2010

10 000

10,50

105 500

06.12.2008

5 000

6 000

-

-

-

-

08.12.2008

4 000

2 000

09.12.2010

6 000

11,00

66 000

09.12.2008

5 000

3 000

-

-

-

-

13.12.2008

2 000

1 000

15.12.2010

12 000

11,20

134 400

15.12.2008

6 000

7 000

-

-

-

-

18.12.2008

5 000

2 000

20.12.2010

20 000

11,10

222 000

20.12.2008

6 000

16 000

-

-

-

-

23.12.2008

9 000

7 000

-

-

-

-

24.12.2008

6 000

1 000

25.12.2010

18 000

11,15

200 700

25.12.2008

10 000

9 000

-

-

-

-

27.12.2008

5 000

4 000

31.12.2010

10 000

11,20

112 000

31.12.2008

8 000

6 000

Итого

84 000

x

921 600

Итого

78 000

6 000

Рассмотрим возможные способы оценки списываемых в производство запасов, следовательно, и их остатков на конец месяца.

Вариант 1. Способ средней себестоимости (взвешенная оценка):

1) определим среднюю цену поступившей за декабрь муки (с учетом остатка муки на начало декабря):

921 600 руб. : 84 000 кг = 10,97 руб.;

2) определим стоимость муки, отпущенной в декабре в производство:

78 000 кг x 10,97 руб. = 855 660 руб.;

3) определим стоимость муки в остатке:

921 600 - 855 660 = 65 940 руб.

В бухгалтерском балансе на конец года (31 декабря 2010 г.) стоимость муки, отраженная по дебету балансового счета 10, будет составлять 65 940 руб.

Вариант 2. Способ средней стоимости (скользящая оценка). Стоимость выбывающих запасов определяется на каждую дату их отпуска в производство. Расчет стоимости списанной в производство муки представлен в табл. 21.

Таблица 21

Расчет стоимости списанной в производство муки

Дата

Приход

Расход

Количество,
кг

Цена,
руб.,
коп.

Стоимость,
руб.

Количество,
кг

Цена,
руб., коп.

Стоимость,
руб.

Остаток на
01.12.2010

3 000

10,00

30 000

2 000

10,00

20 000

Остаток на
02.12.2010

1 000

10,00

10 000

 

(10 000 +
51 500) :
(1000 +
5000) =
10,25

 

02.12.2010

5 000

10,30

51 500

4 000

41 000

04.12.2010

-

-

-

1 000

10,25

10 250

Остаток на
06.12.2010

1 000

10,25

10 250

 

(10 250 +
105 000) :
(1000 +
10 000) =
10,48

 

06.12.2010

10 000

10,50

105 000

5 000

52 400

08.12.2010

-

-

-

4 000

10,48

41 920

Остаток на
09.12.2010

2 000

10,47

10 250 +
105 000 -
52 400 -
41 920 =
20 930

 

(20 930 +
66 000) :
(2000 +
6000) =
10,87

 

09.12.2010

6 000

11,00

66 000

5 000

54 350

13.12.2010

-

-

-

2 000

10,87

21 740

Остаток на
15.12.2010

1 000

10,84

20 930 +
66 000 -
54 350 -
21 740 =
10 840

 

(10 840 +
134 400) :
(1000 +
12 000) =
11,17

 

15.12.2010

12 000

11,20

134 000

6 000

67 020

18.12.2010

-

-

-

5 000

11,17

55 850

Остаток на
20.12.2010

2 000

11,19

10 840 +
134 400 -
67 020 -
55 850 =
22 370

 

(22 370 +
222 000) :
(2000 +
20 000) =
11,11

 

20.12.2010

20 000

11,10

222 000

6 000

66 660

23.12.2010

-

-

-

9 000

11,11

99 990

24.12.2010

-

-

-

6 000

11,11

66 660

Остаток на
25.12.2010

1 000

11,06

22 370 +
222 000 -
66 660 -
99 990 -
66 660 =
11 060

 

(11 060 +
200 700) :
(1000 +
18 000) =
11,15

 

25.12.2010

18 000

11,15

200 700

10 000

111 500

27.12.2010

-

-

-

5 000

11,15

55 750

Остаток на
31.12.2010

4 000

11,13

11 060 +
200 700 -
111 500 -
55 750 =
44 510

 

(44 510 +
112 000) :
(4000 +
10 000) =
11,18

 

31.12.2010

10 000

11,20

112 000

8 000

89 440

Итого

x

x

x

78 000

x

854 530

Остаток на
01.01.2011

6 000

11,18

44 510 +
112 000 -
89 440 =
67 070

x

x

x

При применении скользящей оценки себестоимость списанной в производство муки в декабре составила 854 530 руб., а себестоимость запасов муки на конец года - 67 070 руб.

Вариант 3. Способ ФИФО.

При этом способе сначала списываются запасы, которые были в остатке на начало месяца, далее - в последовательности поступления запасов: из первой партии, затем - из второй партии и т.д.