Главная - Статьи

Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности

 

Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе обобщенных данных, содержащихся в отчетных формах. Им нужна более детальная информация, позволяющая определить перспективы развития организации, подверженность рискам и способность к получению прибыли. Поэтому начиная с отчетности за 2000 г. организации в составе годовой бухгалтерской отчетности раскрывают информацию о сегментах.

 

Раскрытие информации

 

Информация по сегментам является важной составляющей бухгалтерской отчетности. На основании этой информации заинтересованные пользователи могут оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

Правила представления информации по сегментам регулируются отдельным Положением по бухгалтерскому учету - "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), которое было утверждено Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н.

Согласно п. 5 этого документа информация по сегментам - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

ПБУ 12/2000 было разработано на основе МСФО (IAS) 14 "Отчетность сегментов".

С 1 января 2009 г. применяется МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" (Operating segments), который был опубликован в ноябре 2006 г. Он заменял собой МСФО (IAS) 14, а его положения значительно отличаются от прежнего стандарта.

Изменения в МСФО стали причиной разработки и утверждения Минфином России новой редакции ПБУ 12/2010, которая во многом повторяет положения МСФО (IFRS) 8. Новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) утверждена Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н. Она применяется начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Помимо основных положений новой редакции ПБУ 12/2010 мы рассмотрим и ее отличия от старой редакции данного документа.

 

Как выделить сегменты?

 

Выделить часть (сегмент) из общей хозяйственной деятельности организации можно по разным признакам. Например, по видам деятельности или по регионам, в которых организация ведет свой бизнес.

Именно такой подход и был реализован в прежней редакции ПБУ 12/2000, согласно которой выделялись только два вида сегментов: операционный и географический.

Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг (пп. "б" п. 5 ПБУ 12/2000).

Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации (пп. "в" п. 5 ПБУ 12/2000).

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение сегментов осуществляется на основе решения руководителя организации (п. 20 ПБУ 12/2000).

Согласно новой редакции ПБУ 12/2010 за основу для выделения сегментов (частей деятельности организации) берется структура управления и принятия решений в организации, а также система внутренней отчетности.

В частности, в отдельный сегмент выделяется информация о части деятельности организации, результаты которой систематически анализируются менеджерами компании. Речь идет о тех лицах, которые оценивают результаты этой части деятельности и принимают решения о распределении ресурсов внутри организации. Такие лица названы в ПБУ 12/2010 полномочными лицами организации.

Чтобы стать предметом анализа, часть деятельности должна приносить доходы, организация должна нести в ходе осуществления этой части деятельности расходы, а финансовые показатели по этой части деятельности в управленческой отчетности должны формироваться отдельно от других частей деятельности организации.

Таким образом, ПБУ 12/2010 устанавливает требования к частям деятельности организации, которые могут быть выделены в качестве сегментов (п. 5):

- наличие доходов и расходов;

- определение финансовых показателей этой части деятельности;

- использование информации об этой части деятельности для принятия управленческих решений.

На основе этих требований могут быть выделены операционный и географический сегменты, сегменты по основным покупателям (заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг, а также по структурным подразделениям организации.

Кроме того, п. 9 ПБУ 12/2010 предусмотрены дополнительные условия выделения сегментов:

а) специфический характер отдельного направления деятельности;

б) ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;

в) обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации;

г) другие условия.

Для выделения сегментов организация может использовать (п. 7 ПБУ 12/2010):

- информацию, которая предоставляется полномочным лицам (управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации и т.д.);

- сведения, размещаемые в средствах массовой информации, в том числе и в сети Интернет.

Отличие N 1

Прежняя редакция ПБУ 12/2000 предполагает наличие только двух видов сегментов - операционных и географических. В отличие от новой ПБУ 12/2010 основой для выделения является схожесть экономических условий, а не структура управления и процесс принятия управленческих решений в организации.

 

Можно ли объединять сегменты?

 

Два или более выделенных сегмента могут быть объединены в один (п. 8 ПБУ 12/2010).

Это возможно при условии, что такое объединение позволяет пользователям финансовой отчетности лучше оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые она осуществляет, и экономические условия, в которых она работает. То есть объединение соответствует целям ПБУ 12/2010.

Объединять сегменты можно при наличии сходства следующих характеристик (п. 8 ПБУ 12/2010):

а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;

б) процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

г) способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;

д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);

е) другие характеристики.

Аналогичные характеристики для объединения сегментов приведены и в п. 7 ПБУ 12/2000. Но есть и отличия.

Отличие N 2

Согласно ПБУ 12/2000 при объединении сегментов не учитываются правовые условия деятельности: необходимость лицензии или разрешения на ведение соответствующего вида деятельности, режим налогообложения и т.д.

 

Отчетные и прочие сегменты

 

Предположим, что организация определила сегменты своей деятельности или сформировала их путем объединения отдельных частей своей деятельности.

Раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности организация должна только по тем сегментам, которые относятся к отчетным. Остальные же представляются в отчетности как прочие сегменты (п. 16 ПБУ 12/2010).

Таким образом, вся хозяйственная деятельность организации делится на отчетные и прочие сегменты. Деление сегментов осуществляется в несколько шагов.

Шаг 1. Сравнение выручки от продаж, финансового результата и активов сегмента с пороговыми значениями.

Сегмент является отчетным, если выполняется хотя бы одно условие, установленное п. 10 ПБУ 12/2010. В частности, величина выручки от продаж, финансовый результат или активы сегмента должны составлять не менее 10% величины соответствующего показателя по всем сегментам (см. таблицу 1).

Таблица 1. Пороговые значения для отчетных сегментов

Показатель

Пороговое
значение

Рассчитывается от

Выручка сегмента, в том числе:
- внешняя - выручка от продаж
покупателям и заказчикам
организации;
- внутренняя - подразумеваемая
выручка от операций с другими
сегментами

Не менее
10%

общей выручки всех сегментов

Прибыль или убыток сегмента

- суммарной прибыли сегментов,
финансовым результатом которых
является прибыль;
- суммарного убытка сегментов,
финансовым результатом которых
является убыток

Обратите внимание! Организация может включить в состав отчетных сегментов и те из них, показатели которых меньше порогового значения. Но только при условии, что информация по этому сегменту будет полезной заинтересованным пользователям (п. 11 ПБУ 12/2010).

Отличие N 3

Согласно ПБУ 12/2000 отчетный сегмент, выделенный в предыдущем году, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям или нет.

Шаг 2. Определение выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации по всем отчетным сегментам.

Пунктом 14 ПБУ 12/2010 установлено, что на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации.

Если окажется, что это условие не выполняется, то организации придется включить в состав отчетных сегментов те из них, по которым выручка, финансовый результат и активы не соответствуют пороговым значениям (п. 11 ПБУ 12/2010).

Или же дополнительно выделить сегменты, которые можно было бы включить в состав отчетных сегментов. Даже если они не соответствуют условиям, установленным п. 10 ПБУ 12/2010, по выручке, финансовому результату и активам (п. 14 ПБУ 12/2010).

Пример 1. Организация имеет три основных направления деятельности, которые дают около 70% выручки от продаж - грузовые автоперевозки, оказание брокерских услуг, импорт товаров народного потребления.

Кроме того, у организации есть еще второстепенные направления, на которые приходится 30% выручки от продаж, в том числе:

- ремонт и техническое обслуживание автомобилей - 7%;

- мойка легковых и грузовых автомобилей - 4%;

- предоставление в аренду офисных помещений - 9%;

- экспедирование грузов - 8%.

Как организации представить информацию по сегментам в пояснениях бухгалтерской отчетности, если в сумме выручка от продаж по трем основным направлениям деятельности компании меньше 75% общей выручки от продаж?

Вариант 1. Можно выделить в качестве отчетного дополнительный сегмент, даже если он не удовлетворяет 10% пороговому значению. Это может быть деятельность по предоставлению в аренду офисных помещений (выручка от продаж - 9%). В этом случае выручка от продаж по отчетным сегментам будет не менее 75% общей выручки от продаж по организации (70% + 9%).

Вариант 2. Если хотя бы один из мелких сегментов удовлетворяет критериям агрегирования, он может быть объединен с соответствующим крупным сегментом. Тогда сегментная информация будет проведена по четырем сегментам - три крупных отчетных сегмента и прочие сегменты.

У организации наиболее подходящими по характеру услуг, покупателям услуг, способам продажи услуг и правовым условиям деятельности являются деятельность по грузовым автоперевозкам и деятельность по экспедированию грузов. Эти направления деятельности можно объединить в один отчетный сегмент. Тогда выручка от продаж по отчетным сегментам также будет превышать 75%.

Вариант 3. Можно объединить два мелких сегмента в один отчетный сегмент. Например, ремонт и техническое обслуживание автомобилей объединить с деятельностью по мойке автомобилей (7% + 4% = 11%). В этом случае у организации будет четыре отчетных сегмента с выручкой от продаж 81% (70% + 11%) и прочие сегменты (выручка от продаж - 19%).

Шаг 3. Формирование перечня отчетных сегментов.

После проведенных расчетов организации необходимо сформировать перечень отчетных сегментов. Он определяется исходя из организационной и управленческой структуры организации (п. 12 ПБУ 12/2010). В случае если количество отчетных сегментов оказалось больше 10, ей придется объединять сегменты.

Учтите, что проводить объединение сегментов можно только при условии сходства между ними по характеристикам, указанным выше (п. п. 13 и 15 ПБУ 12/2010).

Шаг 4. Соблюдения принципа последовательности.

Составив перечень отчетных сегментов, мы должны его сравнить с перечнем отчетных сегментов, который был сформировать при составлении бухгалтерской отчетности за прошлый год. Это необходимо для соблюдения принципа последовательности представления информации.

Возможны три ситуации.

Ситуация 1. Сегмент как в прошлом, так и в текущем году включен в перечень отчетных сегментов.

В этом случае принцип последовательности представления информации в бухгалтерской отчетности соблюдается. И организации ничего корректировать не нужно.

Ситуация 2. Сегмент, который в прошлом году был включен в перечень отчетных сегментов, в текущем году в перечень отчетных сегментов не попал.

В этом случае организация должна внести его в перечень отчетных сегментов текущего года. Но только при условии, что такой сегмент будет выделен как отчетный в будущем году.

Ситуация 3. Сегмент, который в текущем году включен в перечень отчетных сегментов, в прошлом году в перечень отчетных сегментов не входил.

В этом случае организация должна по такому сегменту представить в бухгалтерской отчетности сравнительную информацию за предшествующие годы. Компания может отказаться от подобных действий только в случае, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности.

 

Состав информации по группам

 

Информация, которую необходимо представлять в пояснениях к бухгалтерской отчетности, состоит из пяти разделов (п. 22 ПБУ 12/2010).

Мы представили состав информации по сегментам:

Общая информация (п.23 ПБУ 12/2010)

- описание основы выделения сегментовпризнанных отчетными;

- случаи объединения сегментов;

- наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах

Показатели отчетных сегментов (отдельно по каждому отчетному сегменту) п.24 ПБУ 12/2010

- финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

- общая величина активов на отчетную дату;

- общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

В случае если подобная информация представляется полномочным лицам организации на систематической основе (п.п. 25 и 26 ПБУ 12/2010):

- величина внеоборотных активов;

- выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;

- подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

- проценты (дивиденды) к получению;

- проценты к уплате;

- величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- иные существенные доходы и расходы;

- налог на прибыль организаций

Способы оценки показателей отчетных сементов (отдельно по каждому отчетному сегменту) п.27 ПБУ 12/2010

- порядок учета операций между отчетными сегментами;

- характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с п. 28 ПБУ 12/2010) между:

- показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;

- показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;

- характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;

- описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны

Сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации (п.28 ПБУ 12/2010)

Организация раскрывает результаты сопоставления:

а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;

б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;

г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;

д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации

Иная информация (п.29, 30, 31 ПБУ 12/2010)

Выручка организации от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

Информация по каждому географическому региону деятельности организации:

- величина выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в РФ и от продаж за рубежом;

- стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории РФ и размещенных за рубежом.

Информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10% общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

- наименование покупателя (заказчика);

- общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

- наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка

Общая информация.

В составе общей информации организация приводит сведения о факторах, которые отражают организационные особенности компании и определяют идентификацию сегмента:

- хозяйственно-отраслевые направления деятельности;

- географические регионы;

- сферы регулирования;

- и другие факторы.

Пример 2. Организация "Здоровье" занимается производством медикаментов, биодобавок, косметики и медицинского оборудования. Это стратегические направления ее деятельности.

По каждому виду продукции организовано свое производство, сформирована собственная управленческая структура в силу их технологических различий, а также особенностей подходов к маркетингу продукции.

Следовательно, выделение сегментов осуществлялось на основании вида производимой продукции и управленческой структуры организации.

Затем необходимо указать на случаи объединения сегментов в один отчетный сегмент, если таковые имели место.

И наконец, перечислить виды товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

Пример 3. Организация "Сталь" имеет пять отчетных сегментов. В пояснения к бухгалтерской отчетности она указала виды товаров и услуг, которые дают выручку от продаж в каждом сегменте:

- специальные стали, используемые для создания авиационных двигателей;

- специальные стали, используемые для изготовления режущих кромок в автомобилестроении и ювелирной промышленности;

- подшипниковые стали;

- пластиковые изделия для фармацевтики;

- кредитование клиентов прочих сегментов.

Отличие N 4

В прежней редакции ПБУ 12/2000 требование о раскрытии общей информации отсутствует.

 

Показатели отчетных сегментов

 

По каждому отчетному сегменту организация приводит данные о финансовых результатах за отчетный период (прибыль или убыток), об общей величине активов и обязательств на отчетную дату.

Кроме того, в пояснениях к бухгалтерской отчетности организация может отражать и другие данные, которые представляются для анализа полномочным лицам организации.

Например, выручка от продаж сторонним покупателям и выручка от продаж между сегментами, проценты к получению и уплате, дивиденды и прочие существенные доходы и расходы, а также налог на прибыль.

Аналогичные доходы и расходы можно отражать свернуто, если полномочные лица при анализе результатов деятельности сегмента и при принятии управленческих решений используют разницу между аналогичными доходами и расходами. Например, разницу между показателями "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" (п. 24 ПБУ 12/2010).

Если полномочные лица используют информацию о величине внеоборотных активов сегмента и сумме амортизации по основным средствам и нематериальным активам, эти данные следует указать в разделе "Показатели отчетных сегментов".

Пример 4. Организация "СТМ" имеет три основных направления деятельности, которые дают около 70% выручки от продаж - грузовые автоперевозки, оказание брокерских услуг, импорт товаров народного потребления.

Кроме того, у организации есть еще второстепенные направления, на которые приходится 30% выручки от продаж, в том числе:

- ремонт и техническое обслуживание автомобилей - 7%;

- мойка легковых и грузовых автомобилей - 4%;

- предоставление в аренду офисных помещений - 9%;

- экспедирование грузов - 8%.

Организация объединила два мелких сегмента: ремонт и техническое обслуживание автомобилей и деятельность по мойке автомобилей, - в один отчетный сегмент.

В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. она представила показатели отчетных сегментов (см. таблицу 3).

Таблица 3. Показатели отчетных сегментов

Показатели

Грузовые
автоперевозки

Оказание
брокерских
услуг

Импорт
товаров
народного
потребления

Ремонт,
техническое
обслуживание
и мойка

Итого

Прочие
сегменты

Всего по
организации

Внешняя выручка

30 000

25 000

15 000

11 000

81 000

19 000

100 000

Межсегментная
выручка

9 000

1 000

-

8 000

18 000

2 000

20 000

Проценты
к получению

-

-

-

-

-

10 000

10 000

Проценты
к уплате

-

-

30 000

-

30 000

-

30 000

Амортизация

500

50

50

400

1 000

4 000

5 000

Прибыль
сегментов до
налогообложения

3 000

2 500

1 500

1 100

8 100

1 900

10 000

Прибыль от
межсегментных
операций

900

100

-

800

1 800

200

2 000

Активы

270 000

5 000

25 000

30 000

330 000

60 000

390 000

Обязательства

250 000

3 000

19 000

21 000

293 000

47 000

340 000

Прежняя редакция ПБУ 12/2000 содержит специальный раздел, который посвящен порядку формирования показателей отчетных сегментов (п. 12 ПБУ 12/2000). Кроме того, в п. 5 ПБУ 12/2000 определено, что следует понимать под информацией о выручке, расходах и финансовых результатах сегмента. Таким образом, в ПБУ 12/2000 состав показателей, который включается в доходы, расходы, активы и обязательства сегмента, жестко регламентирован.

В новой редакции ПБУ 12/2010 подобных правил нет.





Статьи по теме: