Главная - Статьи

Главный бухгалтер

 

Комментарий к статье 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: Главный бухгалтер

 

1. Главный бухгалтер назначается на должность и увольняется с должности руководителем юридического лица, однако (в определенных федеральными законами случаях) требуется дополнительное согласование.
Например, собственник имущества унитарного предприятия согласовывает прием на работу главного бухгалтера унитарного предприятия, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора (ст. 20 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

На основании ст. 39 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" корпорация согласовывает прием на работу и увольнение с работы главных бухгалтеров подведомственных предприятий, заключение, изменение и прекращение трудовых договоров с ними.
В соответствии со ст. 18.1 Федерального закона от 23 ноября 2007 г. N 270-ФЗ "О Государственной корпорации "Ростехнологии" после принятия Правительством Российской Федерации решения о преобразовании федеральных государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества, 100% акций которых находится в федеральной собственности, с последующей передачей их государственной корпорации "Ростехнологии" в качестве имущественного взноса РФ она согласовывает прием на работу и увольнение с работы главных бухгалтеров предприятий, заключение, изменение и прекращение трудовых договоров с ними.

По общему правилу, установленному ст. 58 ТК РФ, трудовой договор заключается на неопределенный срок. Однако закон предусматривает и ряд исключений из этого правила.
Так, на основании ст. 59 ТК РФ срочный трудовой договор может заключаться с главным бухгалтером. Следует иметь в виду, что эта статья рассматривает две различные ситуации. В первом случае срочный договор заключается в обязательном порядке. Представляется, что при определенной ситуации такой срочный трудовой договор может быть заключен и с главным бухгалтером. Например, когда главный бухгалтер принимается на работу на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы. Также это происходит, когда заключается трудовой договор с организацией, созданной на заведомо определенный период. Например, в п. 3 ст. 2 ФЗ "Об ООО" содержится норма, в соответствии с которой общество может создаваться на определенный срок, если это прямо предусмотрено его уставом. Аналогичная норма присутствует и в п. 5 ст. 2 ФЗ "Об акционерных обществах". Аналогичная ситуация возможна и в ряде других случаев.
Специальная норма, предусматривающая возможность (но не обязанность работодателя) заключить срочный трудовой договор с главным бухгалтером, прямо предусмотрена в ч. 2 ст. 58 ТК РФ. Следовательно, если заключение договора не обусловлено исключениями, предусмотренными в части первой ст. 58 ТК РФ, то с бухгалтером может быть заключен как срочный, так и бессрочный договор.
Существуют определенные особенности и в случае назначения испытания при приеме на работу главного бухгалтера. На основании ст. 70 ТК РФ срок испытания не может превышать трех месяцев, но для некоторых категорий работников, в число которых входят главные бухгалтеры и их заместители, - шести месяцев, если иное не установлено федеральным законом.
В данной статье ТК РФ также указаны и случаи, когда испытание не устанавливается. Например, это происходит в случаях, когда на работу на любые должности принимаются беременные женщин и женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, либо лица, приглашенные на работу в порядке перевода от другого работодателя по согласованию между работодателями.
Есть некоторые отличия и при прекращении трудового договора с главным бухгалтером.
Трудовой договор с главным бухгалтером, нуждающимся в соответствии с медицинским заключением во временном или в постоянном переводе на другую работу, при отказе от перевода либо отсутствии у работодателя соответствующей работы прекращается в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
При этом работодатель имеет право с письменного согласия работника не прекращать с ним трудовой договор, а отстранить его от работы на срок, определяемый соглашением сторон. В период отстранения от работы заработная плата не начисляется, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 73). При смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером (ст. 75).
Представляется, что в этом случае законодателем использован не совсем удачный термин "смена собственника имущества организации", поэтому при использовании данного основания для расторжения трудового договора следует руководствоваться Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", п. 32 которого устанавливает, что расторжение трудового договора по названному основанию возможно лишь в случае смены собственника имущества организации в целом. Указанные лица не могут быть уволены по п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ при изменении подведомственности (подчиненности) организации, если при этом не произошла смена собственника имущества организации.

Под сменой собственника имущества организации следует понимать переход (передачу) права собственности на имущество организации от одного лица к другому лицу или другим лицам, в частности при приватизации государственного или муниципального имущества, т.е. при отчуждении имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", ст. 217 ГК РФ); при обращении имущества, находящегося в собственности организации, в государственную собственность (последний абзац п. 2 ст. 235 ГК РФ); при передаче государственных предприятий в муниципальную собственность и наоборот; при передаче федерального государственного предприятия в собственность субъекта Российской Федерации и наоборот.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и обществ, а также произведенного и приобретенного хозяйственными товариществами или обществами в процессе их деятельности, является общество или товарищество, а участники в силу абз. 2 п. 2 ст. 48 ГК РФ имеют лишь обязательственные права в отношении таких юридических лиц (например, участвовать в управлении делами товарищества или общества, принимать участие в распределении прибыли), изменение состава участников (акционеров) не может служить основанием для прекращения трудового договора по п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ с лицами, перечисленными в этой норме, так как в этом случае собственником имущества хозяйственного товарищества или общества по-прежнему остается само товарищество или общество и смены собственника имущества не происходит.
В случае расторжения трудового договора с главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанному работнику компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника (ст. 181 ТК РФ).
Еще одним, специальным, основанием для расторжения договора с главным бухгалтером является принятие таким лицом необоснованного решения, повлекшего нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ).
В пункте 48 указанного выше Постановления Пленума Верховный Суд указывает, что, решая вопрос о том, являлось ли принятое решение необоснованным, необходимо учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. При этом, если ответчик не представит доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий, указанных в п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, увольнение по данному основанию не может быть признано законным.
Кроме того, ст. 243 ТК РФ предусмотрено, что трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба.
2. В пункте 2 комментируемой статьи в самых общих чертах определяется круг обязанностей главного бухгалтера. Он ответствен за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Ранее действовавшее Положение о главных бухгалтерах (Утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. N 59 "О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов"), утратившее практическое значение после принятия ФЗ "О бухгалтерском учете", детально регламентировало обязанности главного бухгалтера. В частности, там было указано, что главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

а) широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;
б) полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;
в) достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;
г) точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности объединения, предприятия, организации, учреждения в соответствии с установленными правилами;
д) правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы;
е) участие в работе юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы, а при отсутствии юридических служб - непосредственное осуществление этих функций;
ж) проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;
з) составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;
и) осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности объединения, предприятия, организации, учреждения по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;
к) необходимую помощь постоянно действующим производственным совещаниям, общественным группам (бюро) экономического анализа и органам народного контроля в использовании учетных данных для работы по выявлению и мобилизации внутрихозяйственных резервов;
л) активное участие работников бухгалтерского учета в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение государственной дисциплины и укрепление хозяйственного расчета;
м) своевременное проведение совместно с другими подразделениями и службами в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий и подготовку предложений по улучшению их работы;
н) сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.
В соответствии с п. 5 указанного Положения были также установлены квалификационные требования к главному бухгалтеру. На должность главного бухгалтера могли назначаться лица, имеющие высшее специальное образование. В необходимых случаях по решению вышестоящего органа на должность главного бухгалтера может быть назначено лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него стажа работы по специальности не менее трех лет.
В настоящее время не существует единых квалификационных и иных требований к лицу, занимающему должность главного бухгалтера. Однако некоторые федеральные законодательные акты такие требования устанавливают для отдельных категорий главных бухгалтеров.
Так, ст. 60 ФЗ "О ЦБ РФ" предусматривает, что Банк России вправе в соответствии с федеральными законами устанавливать квалификационные требования к кандидатам на должности главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера кредитной организации, а также к кандидатам на должности главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера филиала кредитной организации.
В свою очередь, ст. 14 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" устанавливает, что для государственной регистрации кредитной организации и получения лицензии на осуществление банковских операций в Банк России в установленном им порядке представляются сведения о наличии у главного бухгалтера кредитной организации высшего экономического образования (с представлением копии диплома или заменяющего его документа) и опыта руководства отделом или иным подразделением кредитной организации, связанным с осуществлением банковских операций, не менее одного года, а при отсутствии специального образования - опыта руководства таким подразделением не менее двух лет; о наличии (отсутствии) судимости.

Соответственно, среди оснований для отказа в государственной регистрации кредитной организации и выдаче ей лицензии на осуществление банковских операций (ст. 16 Закона "О банках и банковской деятельности") можно выделить несоответствие кандидата, предлагаемого на должность главного бухгалтера кредитной организации и его заместителей, квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России. Под несоответствием кандидатов, предлагаемых на указанные должности, этим квалификационным требованиям понимаются:
отсутствие у них высшего профильного образования и опыта руководства отделом, иным подразделением кредитной организации, деятельность которых связана с осуществлением банковских операций, либо отсутствие двухлетнего опыта руководства таким отделом, подразделением;
наличие судимости за совершение преступлений в сфере экономики;
совершение в течение одного года, предшествовавшего дню подачи в Банк России документов для государственной регистрации кредитной организации, административного правонарушения в области торговли и финансов, установленного вступившим в законную силу постановлением органа, уполномоченного рассматривать дела об административных правонарушениях;
наличие в течение двух лет, предшествовавших дню подачи в Банк России документов для государственной регистрации кредитной организации, фактов расторжения с указанными лицами трудового договора (контракта) по инициативе администрации и т.д.
Свои требования к лицу, занимающему должность главного бухгалтера, предъявляет Федеральный закон от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (ст. 7).

Главный бухгалтер фонда должен иметь высшее профессиональное образование и опыт работы по специальности не менее трех лет. На должность главного бухгалтера фонда не могут быть назначены: работники управляющей компании, специализированного депозитария, юридического лица, с которым заключен договор на проведение оценки имущества фонда, аудиторы фонда, а также лица, привлекаемые указанными организациями для выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, и оценщик фонда - физическое лицо; аффилированные лица управляющей компании, специализированного депозитария и аудитора фонда, а также лица, с которым заключен договор на проведение оценки имущества фонда; лица, которые осуществляли функции единоличного исполнительного органа или входили в состав коллегиального исполнительного органа управляющей компании, специализированного депозитария, акционерного инвестиционного фонда, профессионального участника рынка ценных бумаг, кредитной организации, страховой организации или негосударственного пенсионного фонда в момент совершения этими организациями нарушения, за которое у них были аннулированы лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности, если с момента такого аннулирования прошло менее трех лет; лица, в отношении которых не истек срок, в течение которого они считаются подвергнутыми административному наказанию в виде дисквалификации; лица, имеющие судимость за умышленные преступления.
Требования для главных бухгалтеров страховых организаций установлены ст. 32.1 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Главный бухгалтер страховщика (за исключением общества взаимного страхования) или главный бухгалтер страхового брокера должен иметь высшее экономическое или финансовое образование, подтвержденное документом о высшем экономическом или финансовом образовании, признаваемым в Российской Федерации, а также стаж работы по специальности не менее двух лет в страховой, перестраховочной организации и (или) брокерской организации, зарегистрированных на территории РФ.

Главный бухгалтер общества взаимного страхования обязан иметь высшее образование, подтвержденное документом о высшем образовании, признаваемым в РФ, а также стаж работы по экономической специальности или на должности, требующей знания бухгалтерского учета, не менее двух лет в страховой, перестраховочной организации, обществе взаимного страхования и (или) брокерской организации, зарегистрированных на территории РФ.
Лицо, осуществляющее функции главного бухгалтера страховой организации с иностранными инвестициями, должны постоянно проживать на территории РФ (ст. 6).
Положение ст. 51 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" предусматривает право федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в сфере финансовых рынков, устанавливать квалификационные требования, а также требования к профессиональному опыту кандидатов на должность главного бухгалтера кооператива.

3. В комментируемом пункте Закона сформулированы контрольные функции и назначение деятельности главного бухгалтера организации. Кроме того, Закон закрепляет обязательность требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций для всех работников организации.
Отдельным пунктом ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено значение подписания главным бухгалтером денежных и расчетных документов, а также документов, оформляющих финансовые и кредитные обязательства.
Однако норма о недействительности документов, а также финансовых и кредитных обязательств, вытекающих из договоров в случае отсутствия на них подписи главного бухгалтера, не нашла отклика в правоприменительной практике. Возможно ли признавать недействительными указанные документы без подписи главного бухгалтера?
Практика федеральных арбитражных судов дает отрицательный ответ на поставленный вопрос.
В частности, суды отказывались признать недействительным договор купли-продажи (см.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2001 N А58-2899/00-Ф02-804/01-С2), подряда (см.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2001 N 4228), залога (см.: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.05.2006 N Ф08-1955/2006), поручительства (см.: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.09.1999 N А05-2821/99-167/19; ФАС Московского округа от 02.04.2001 N КА-А40/1344-01; ФАС Дальневосточного округа от 20.04.2004 N Ф03-А04/04-1/713), займа (см.: Постановления ФАС Московского округа от 02.03.1998 N КГ-А40/285-98; ФАС Дальневосточного округа от 20.04.2004 N Ф03-А04/04-1/713), кредитный договор (см.: Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2004 N А43-14555/2003-2-436; ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2002 N Ф04/1834-211/А75-2002, от 23.05.2002 N Ф04/1834-211/А75-2002; ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2001 N А74-2024/01-К1-Ф02-2794/01-С2, от 26.11.2001 N А74-2025/01-К1-Ф02-2793/01-С2, от 26.11.2001 N А74-2026/01-К1-Ф02-2791/01-С2, от 26.11.2001 N А74-2027/01-К1-Ф02-2795201-С2, от 26.11.2001 N А74-2248/01-К1-Ф02-2795/01-С2; ФАС Московского округа от 20.01.2000 N КГ-А40/4618-99), банковской гарантии (см.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-1030/05-Ф02-1886/06-С2) (Практика применения Гражданского кодекса РФ, части первой / Под общ. ред. В.А. Белова. Юрайт, 2010).

Аргументация судов, как правило, сводится к следующему. Договор является гражданско-правовой сделкой, права и обязанности по которой юридическое лицо в соответствии со ст. 53 ГК РФ принимает через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.
В соответствии с гражданским законодательством главный бухгалтер не является органом юридического лица, в связи с чем отсутствие подписи главного бухгалтера не является основанием для признания договора недействительным.
4. В четвертом пункте комментируемой статьи предусмотрена ситуация, в которой между руководителем организации и главным бухгалтером возникают разногласия при осуществлении отдельных хозяйственных операций.
Закон предусматривает, что в этом случае документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Пункт 15 Положения о главных бухгалтерах предусматривал, что: главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
В случаях получения от руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенной операции несет руководитель объединения, предприятия, организации, учреждения, который обязан о принятом им решении немедленно в письменной форме сообщить руководителю вышестоящего органа.
Руководитель вышестоящего органа, получивший указанное сообщение, срочно рассматривает его и принимает соответствующее решение, о чем извещает руководителя объединения, предприятия, организации, учреждения.
Разногласия между главным бухгалтером и руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения разрешаются руководителем вышестоящего органа.
Верховный Суд в решении от 17 апреля 2002 г. N ГКПИ02-112 указал, что, поскольку Федеральным законом "О бухгалтерском учете" предусмотрен иной порядок разрешения конфликтных ситуаций между руководителем организации и главным бухгалтером, чем в оспариваемом Положении, норма п. 15 Положения подлежит признанию недействующей.
Более того, следует отметить, что на момент вынесения судом решения отмененный пункт Положения о главных бухгалтерах был практически невыполним в коммерческих организациях, поскольку у них отсутствовали руководители вышестоящих органов, которые должны были разрешить конфликт.
Достаточно интересным представляется вопрос о наступлении ответственности в случае совершения нарушений при осуществлении таких хозяйственных операций, как, например, административных правонарушений, предусмотренных гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг" Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (далее - КоАП РФ).

Верховный Суд России в Постановлении от 24 октября 2006 г. N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" высказал позицию, в соответствии с которой при квалификации действий лица по ст. 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" и ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности" необходимо принимать во внимание п. 4 ст. 7 ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, например, при выявлении грубого нарушения ведения бухгалтерского учета, если такие действия вызывали несогласие главного бухгалтера, но были оформлены на основании письменного распоряжения руководителя организации, главный бухгалтер не будет привлечен к административной ответственности.





Статьи по теме: