Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги

Первичные документы поступили позже: учет затрат на покупку товара

 

Иногда бывает так, что товар поступил на склад организации или даже продан, а документы на затраты по доставке этого товара еще не пришли. Понятно, что пока нет документов, нет и налоговых расходов. А когда документы наконец поступят, как учесть расходы?

"Опоздавшие" документы в налоговом учете

С точки зрения расчетов по налогу на прибыль возможны два варианта действий.
Вариант 1. Сдать уточненку за те периоды, к которым относятся расходы, и либо вернуть налог, либо зачесть его в счет будущих платежей (Статьи 78, 81 НК РФ). На таком варианте настаивает ФНС. По ее мнению, и после вступления в силу новой редакции п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет в текущем периоде можно делать, только если период, к которому относятся расходы, неизвестен (Письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421).
При этом если документы поступили в том же налоговом периоде, к которому относятся расходы, то уточненку можно не подавать. Ведь база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом.
Вариант 2. "Опоздавшие" суммы в части, приходящейся на проданный товар, можно включить в расходы текущего периода (Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137; Постановление 9 ААС от 11.03.2012 N 09АП-2425/2012-АК). Обратите внимание, так можно делать, только если неучет расходов привел к возникновению переплаты по налогу на прибыль.

"Опоздавшие" документы в бухучете

В бухучете лучше учесть затраты без документов, чем не учесть их вовсе. Если товары уже отражены на счете 41, а документов на их транспортировку еще нет, организация тем не менее располагает информацией (хотя бы приблизительной) о величине транспортных затрат. Игнорировать этот факт - значит совершить ошибку, исправлять которую придется по ПБУ 22/2010. Ведь если отражать "опоздавшие" затраты не в том периоде, к которому они относятся, а позже - по мере поступления документов, то можно исказить данные о товарах в балансе и финансовый результат отчетного периода. При этом не важно, как вы учитываете дополнительные затраты: напрямую в стоимости товара или по методу среднего процента.
Поэтому бухгалтеру следует отразить затраты в соответствии с принятой в организации методикой учета (включить в стоимость товара или распределить по методу среднего процента), исходя из имеющейся на отчетную дату информации (например, по договорной стоимости). А при поступлении документов скорректировать данные, если нужно.
Если затраты учитываются непосредственно в стоимости товара, то корректируется:
(или) стоимость товара: Дебет счета 41 Кредит счета 60 или Дебет счета 60 Кредит счета 41;
(или) себестоимость, если товары (часть товаров) уже проданы: Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость", Кредит счета 60 или Дебет счета 60 Кредит счета 90, субсчет "Себестоимость". Если документы поступили уже после того, как отчетность подписана, корректировки отражаются как прибыли (убытки) прошлых лет: Дебет счета 91 Кредит счета 60 или Дебет счета 60 Кредит счета 91 (Пункт 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).
Если транспортные затраты распределяются по методу среднего процента, то отклонение учитывается при расчете пропорции за тот отчетный период, в котором поступили документы. Если отклонение несущественно, можно списать его в расходы или доходы текущего периода.
Поскольку в налоговом учете другой порядок учета "опоздавших" затрат, не забудьте о ПБУ 18/02. В отчете о прибылях и убытках уменьшение налога на прибыль за прошлые налоговые периоды в связи с подачей уточненки отражается по строке 2460 "Прочее" (Пункт 22 ПБУ 18/02).

Пример. Учет затрат по методу среднего процента при несвоевременном поступлении документов

Условие

В I квартале 2012 г. организация продала следующие товары.

Наименование товара	Кредитовый оборот по счету 41	Дебетовое сальдо по счету 41 на конец периода
Конфеты "Машенька"	300 000	200 000
Зефир "Ванильный"	200 000	100 000
Вафли "Апельсиновые"	100 000	70 000

Данные по документально подтвержденным затратам, связанным с приобретением товара, такие.

Вид затрат	Дебетовое сальдо по счету 44 на начало периода	Дебетовый оборот по счету 44
Транспортные затраты	35 000	20 000
Страхование груза	25 000	15 000

В I квартале поступило три вагона с товаром. Однако документы, подтверждающие стоимость перевозки, поступили только на два вагона (на сумму 20 000 руб.). Документы на третий вагон на сумму 11 918 руб. (стоимость перевозки 10 100 руб. плюс 1818 руб. НДС) поступили во II квартале 2012 г. Средняя провозная плата составляет 10 000 руб. без НДС за вагон. Во II квартале все товары проданы.

Решение

Сделаны такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
В I квартале 2012 г.
Отражены транспортные затраты (20 000 руб. + 10 000 <*> руб.)	44 "Расходы на продажу", субсчет "Транспортные расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	30 000
-------------------------------- <*> В расчет транспортных расходов включена предполагаемая величина транспортных затрат, исходя из средней провозной платы за один вагон.
Списана стоимость реализованного товара (300 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.)	90 "Продажи", субсчет "Себестоимость"	41 "Товары"	600 000
Списаны транспортные расходы (600 000 руб. x (35 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.))	90, субсчет "Себестоимость"	44, субсчет "Транспортные расходы"	40 200
Признан ОНА ((40 200 руб. - 34 020 руб.) x 20%)	09 "Отложенные налоговые активы"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	1 236
В налоговом учете признаны только документально подтвержденные расходы на сумму 34 020 руб. (600 000 руб. x (35 000 руб. + 20 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.))
Списаны расходы на страхование груза (600 000 руб. x (25 000 руб. + 15 000 руб.) / (600 000 руб. + 370 000 руб.))	90, субсчет "Себестоимость"	44, субсчет "Расходы на страхование"	24 720
Во II квартале 2012 г.
Отражен НДС по транспортным затратам	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 818
НДС принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	1 818
НДС принят к вычету в том квартале, когда получен счет-фактура
Скорректированы транспортные расходы (отклонение признано несущественным)	90, субсчет "Себестоимость"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	100
Погашен ОНА	68 "Расчеты по налогам и сборам"	09 "Отложенные налоговые активы"	1 236
Представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за I квартал 2012 г.

 

* * *

Обратите внимание: исправлять бухгалтерский учет прошлых периодов в рассмотренной нами ситуации не нужно. Потому что изменение оценочных значений (корректировка стоимости товара в связи с поступлением ранее неизвестной информации) учитывается в том периоде, когда поступила информация о ранее случившемся факте хозяйственной жизни (Пункт 5 ПБУ 21/2008).

Июнь 2012 г.