Деятельность компании: Обособленное подразделение организации

 

"Захват" новых территорий, для чего в нужных местах предстоит открыть обособленные подразделения организации, требует четкой стратегии и тщательного планирования. В том числе пристальное внимание следует уделить тому, какие дополнительные обязанности перед государством накладывает на компанию создание "обособленца" и с какими из них новая структурная единица может или должна справляться сама.

 

Наша компания вскоре открывает обособленное подразделение в том же муниципальном образовании, где находится и головной офис. Однако территория, на которой будет располагаться новая структурная единица, подведомственна уже другой налоговой инспекции. Нужно ли нам регистрироваться по месту нахождения подразделения или можно выбрать в качестве места постановки на учет нашу основную налоговую?

Вопрос достаточно неоднозначный, однако со своей стороны считаем, что в вашей ситуации право выбора места постановки на учет отсутствует.
По общему правилу организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждой такой структурной единицы (п. 1 ст. 83 НК). Исключение - лишь случай, когда в одном муниципальном образовании или городе федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) на территориях, курируемых разными ИФНС, находятся сразу несколько подразделений компании. При таком раскладе п. 4 ст. 83 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику самостоятельно выбрать, по местонахождению какого из них ей "приписаться" к налоговой. И, как подчеркнули представители Минфина России в Письме от 15 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-126, альтернатива появляется только в ситуации, описанной в данной норме Кодекса. Вместе с тем в таковой речь идет о нахождении в одном муниципальном образовании сразу нескольких структурных единиц организации. Чтобы не становиться на учет по месту нахождения каждого из них, Налоговый кодекс и предоставляет возможность зарегистрировать их в инспекции по "прописке" лишь одного из них. Но и в этом случае возможность выбрать в качестве такового головной офис, даже если он также находится в том же муниципальном образовании, Кодексом не рассматривается. В вашей же ситуации речь идет, по сути, об одном подразделении, и в применении упрощенного порядка постановки на учет особой необходимости нет, да и выбирать, по сути, не из чего.

 

Обособленное подразделение нашей компании не выделено на отдельный баланс, не имеет расчетного счета и самостоятельно вознаграждение работникам не начисляет. Исходя из этого бухгалтер уплачивала НДФЛ с заработной платы сотрудников подразделения по месту нахождения головного офиса. Однако по итогам проверки инспекторы указали, что налог в этой части следовало перечислять по месту нахождения "обособленца". В результате нам начислен штраф по ст. 123 Налогового кодекса, а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ. Правомерны ли действия ИФНС?

В данном случае инспекторы совершенно правы в том, что НДФЛ с доходов физлиц, работающих в обособленном подразделении, вам следовало перечислять по месту нахождения данной структурной единицы. Это прямо следует из содержания абз. 2 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса. Обладает или нет "обособленец" при этом такими признаками самостоятельности, как собственный расчетный счет, отдельный баланс, самостоятельное начисление выплат работникам, в данном случае значения не имеет (Письма Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/55, от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/54). Однако поскольку в вашей ситуации речь идет лишь о нарушении порядка уплаты НДФЛ, а вовсе не о неудержании и неперечислении налога в бюджет, то привлечение к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса уже неправомерно. В частности, о том, что в подобном случае данная норма Кодекса неприменима, говорится в Постановлении ВАС РФ от 23 августа 2005 г. N 645/05. Более того, указали судьи, НК вовсе не предусматривает ответственности за подобный проступок. Позже эта позиция высших арбитров была представлена также в Постановлении от 24 марта 2009 г. N 14519/08. Поддерживают ее и нижестоящие суды (Постановления ФАС Московского округа от 13 октября 2009 г. N КА-А40/10725-09, ФАС Центрального округа от 13 февраля 2009 г. по делу N А64-2317/08-26, ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. по делу N А56-29822/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2007 г. N Ф04-1018/2007(31941-А67-19), ФАС Волго-Вятского округа от 25 октября 2005 г. N А11-2959/2005-К2-19/182).
Вместе с тем, что касается пеней, то оспорить их начисление будет гораздо сложнее. В данном случае арбитражная практика не отличается единообразием. Более того, даже Высший Арбитражный Суд РФ в упомянутом уже Постановлении от 23 августа 2005 г. N 645/05 не освободил компанию от уплаты недоимки и причитающихся пеней.

 

Все наши обособленные подразделения находятся в Московской области, как и головной офис. Можем ли мы уплачивать налог на прибыль и отчитываться по нему лишь через него?

Да, можете. В том случае, когда несколько обособленных подразделений компании находятся в одном субъекте, Налоговый кодекс позволяет не распределять прибыль по каждому из них в целях расчета и уплаты региональной части налога на прибыль. Исчислять сумму налога, причитающуюся данному региону, при таком раскладе можно исходя из доли прибыли, определенной по совокупности показателей структурных единиц, находящихся на его территории (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК). Перечисление же таковой также дозволяется производить централизованно. Для этого лишь необходимо назначить ответственного "обособленца", который и будет "отдуваться" за всех, и сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого "обособленца" (Письма ФНС России от 21 декабря 2005 г. N ММ-6-02/1075@, Минфина России от 24 ноября 2005 г. N 03-03-02/132).
Упрощается при этом и порядок составления и представления отчетности по налогу на прибыль. Сдавать таковую по месту дислокации структурных единиц, через которые уплата налога не производится, необходимости более нет. Кроме того, нет нужды формировать по каждому из них и Приложение N 5 к листу 02 декларации, представляемой по месту нахождения ответственного подразделения и головного офиса. Достаточно заполнить его по группе подразделений соответствующего региона.
При этом, как указывают специалисты Минфина России в Письмах от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/22, от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/1/130, возложить ответственность за централизованную уплату налога можно и на головную организацию, если, конечно, она расположена в том же регионе, что и структурные единицы. Соответственно, и отчетность в данной ситуации необходимо представлять лишь в одну инспекцию.
Более того, региональная часть налога на прибыль при таком раскладе, по сути, определяется исходя из прибыли в целом по налогоплательщику. Проще говоря, в рассматриваемой ситуации в распределении прибыли между головным офисом и обособленными подразделениями нет необходимости. В частности, сей факт признали и представители Федеральной налоговой службы в Письме от 26 января 2011 г. N КЕ-4-3/935@. Так что, посчитали они, в данном случае можно вполне обойтись одной-единственной декларацией в целом по организации. Причем даже заполнять в таковой отдельное Приложение N 5 к листу 02 по группе обособленных подразделений нет нужды.

 

А можно ли воспользоваться данным порядком, но уплачивать налог в целом не через головной офис, а через какое-либо подразделение?

К сожалению, нет. Вернее, как уже указывалось, назначить ответственным за централизованную уплату налога обособленное подразделение вы, безусловно, можете. Но данный порядок будет применяться лишь к той части регионального налога на прибыль, которая приходится на структурные единицы. Уплачивать налог за головную организацию через ответственное подразделение нельзя. Региональная составляющая налога, которая приходится на головной офис, должна перечисляться в бюджет субъекта РФ отдельно, считают чиновники (Письмо Минфина России от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/1/130).
Обратите также внимание, что перейти на централизованную уплату налога на прибыль вы можете лишь с начала очередного года, но никак не в середине такового. Причем предупредить об этом налоговиков следует заранее - до 31 декабря года, предшествующего централизованной уплате налога.

 

Наша компания привлекает сотрудников на условиях надомной работы. Правда ли, что по месту жительства каждого такого работника нам необходимо зарегистрировать обособленное подразделение?

Сложно ответить однозначно. Полагаем, во избежание недоразумений лучше всего вам будет направить запросы в инспекции по месту жительства таких сотрудников. Задача непростая, но, по крайней мере, она избавит от более крупных неприятностей. Отрицательный ответ снимет необходимость регистрировать большое количество обособленных подразделений, уплаты НДФЛ с заработной платы надомника по месту его жительства, а то и ведения раздельного учета, если в той местности ваша деятельность, к примеру, переведена на ЕНВД, и т.д. Положительный - позволит сделать осознанный выбор: либо пойти на поводу у налоговиков, либо, в случае чего, отбиваться от штрафных санкций в суде.
В этом смысле полезно будет знать, что представители Министерства финансов, к примеру, не видят необходимости в постановке организации на учет в инспекции по месту выполнения трудовых функций таким работником. Об этом говорится в Письме ведомства от 24 мая 2006 г. N 03-02-07/1-129.
Для целей применения Налогового кодекса понятие "обособленное подразделение", указывают чиновники, закреплено в п. 2 ст. 11 НК. Согласно данной норме таковым признается любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, налицо два характерных признака обособленного подразделения: территориальная удаленность и наличие стационарного рабочего места. Первый, безусловно, присутствует и когда речь идет о надомной работе. А вот говорить о стационарном рабочем месте в подобной ситуации, по мнению финансистов, не приходится. Ведь согласно ст. 209 Трудового кодекса рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Проблема заключается в том, что представители Федеральной налоговой службы такую убежденность старших коллег не разделяют. Согласно ст. 57 Трудового кодекса, отметили они в Письме от 18 января 2011 г. N ПА-4-6/449, отражение места работы, то есть его адреса, является одним из обязательных элементов трудового договора. В частности, для надомных работников указывается условие о выполнении работы на дому. Допускает такой поворот событий и Жилищный кодекс, согласно которому жилое помещение вполне можно использовать для ведения профессиональной или индивидуальной деятельности, если это, конечно, не мешает соседям. Так что утверждать, что стационарное рабочее место в данном случае отсутствует, налоговики не берутся, считая, что решать данный вопрос должны местные ревизоры исходя из конкретной ситуации.

 

Руководством компании в мае текущего года было принято решение о закрытии одного обособленного подразделения, находящегося в другом регионе. Выездную проверку инспекция не проводила. Уведомление ИФНС о снятии подразделения с учета датировано 10 июня 2011 г. Правильно ли мы понимаем, что тем самым с начала II квартала 2011 г. у нас отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет региона, где находился ликвидированный "обособленец"? Как быть тогда с ежемесячными авансовыми платежами, начисленными на этот квартал и отраженными в декларации за I квартал? Два из них мы уже перечислили - 28 апреля и 28 мая текущего года. Можем ли мы их вернуть?

Вы совершенно правы, с начала II квартала перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, где располагалось закрытое обособленное подразделение, вы не должны (Письмо Минфина России от 5 марта 2007 г. N 03-03-06/2/43). Однако это отнюдь не значит, что уплачивать данные суммы вы не обязаны вовсе. Общий объем обязательств по уплате налога на прибыль у вас остается прежним, меняются лишь пропорции, в которых он перечисляется в тот или иной бюджет. Иными словами, вам необходимо начисленные на II квартал авансовые платежи по ликвидированному обособленному подразделению перекинуть на головной офис. Алгоритм действий на этот случай подробно описан в Письме ФНС России от 7 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5530@.
Во-первых, вам необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. по организации в целом и по закрытому "обособленцу". При этом обе они представляются по основному месту учета. В первой из них увеличиваются авансовые платежи по головной компании без входящих в нее обособленных подразделений на сумму авансовых платежей, ранее начисленных по закрытой структурной единице. Во второй - соответствующие суммы, наоборот, "снимаются". Правда, таким образом "перекидываются" лишь авансовые платежи по ненаступившим срокам уплаты. В вашем случае это платеж, который вы бы перечислили 28 июня текущего года. При этом, как указывают налоговики, вместе с "уточненками" целесообразно представить пояснения, в связи с чем вносятся такие исправления.
Что касается уже перечисленных авансовых платежей в квартале закрытия обособленного подразделения, то здесь возможны два варианта. Первый предполагает, что вы вернете их на расчетный счет и самостоятельно уплатите уже по месту нахождения головной организации. Однако предпочтительнее выглядит все же второй способ - зачет уплаченных по месту нахождения структурной единицы платежей в счет исполнения обязанности по перечислению таковых головной компанией. Тем более что согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки производится только после направления переплаты в счет погашения таковой.
В любом случае при представлении декларации за полугодие 2011 г. по головному офису сумму двух перечисленных подразделением авансовых платежей следует отразить как налог к доплате, а по ликвидированному обособленному подразделению - как налог к уменьшению.
Стоит отметить также, что существует и иная точка зрения по поводу того, какой отчетный период считать последним для ликвидируемого "обособленца". В качестве альтернативы выступает временной отрезок с начала стандартного отчетного периода и до даты закрытия подразделения. В пользу такого подхода говорит тот факт, что доля "обособленной" прибыли, исходя из которой начисляются авансовые платежи в бюджет региона, рассчитывается вовсе не на конец отчетного периода, а за отчетный период. Так что даже если период этот неполный, исчислить ее все же можно. При таком подходе в рассматриваемой ситуации достаточно лишь перекинуть на головной офис авансовые платежи по не наступившим до ликвидации подразделения срокам платежа.

 

В отношении обособленного подразделения нашей компании назначена выездная проверка местной инспекции в части контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога при применении УСН. Однако структурная единица не является ни филиалом, ни представительством. Правомерно ли назначение ревизии в отношении ее?

Если читать положения Налогового кодекса буквально, то проводить самостоятельную выездную проверку обособленного подразделения налоговики вправе только при условии, что оно считается филиалом или представительством. Это следует из п. 7 ст. 89 Налогового кодекса. Однако оспаривать решение о назначении ревизии на этом основании рискованно. Дело в том, что судьи не подходят к данному положению Кодекса столь формально. Арбитражная практика, сформированная по этому поводу, хоть и немногочисленна, но отнюдь не на стороне налогоплательщиков. В частности, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11 августа 2008 г. N Ф08-4572/2008 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10 августа 2007 г. по делу N А42-12847/2005 посчитали, что самостоятельная выездная проверка обособленных подразделений организации, которые не являются ни филиалами, ни представительствами, вполне допустима.
Впрочем, в вашем случае ставку стоит делать на иное обстоятельство. Согласно все тому же п. 7 ст. 89 Налогового кодекса самостоятельную выездную проверку подразделения местные налоговики вправе проводить только в части контроля за уплатой региональных и местных налогов. Исходя же из содержания п. 7 ст. 12 Налогового кодекса единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к таковым не относится. Соответственно, и проверять правильность его исчисления и уплаты местные налоговики не могут. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 28 марта 2011 г. N 03-02-08/32.

 

Наша компания существует недавно, вскоре открыли также обособленное подразделение. При реализации товаров через него структурная единица выставляет счета-фактуры самостоятельно, от имени организации. Нумерацию таковых ведет отдельно. В результате у покупателей, которые покупают продукцию как через подразделение, так и через головной офис, оказываются счета-фактуры с одинаковыми номерами, благо даты пока не совпадали. Клиенты жалуются, что им отказывают в вычете НДС на основании таких счетов-фактур. Как можно исправить ситуацию?

Действительно, п. 2 Правил ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ, требует вести нумерацию счетов-фактур в хронологическом порядке. А как известно, налоговики нередко используют любой предлог, чтобы отказать компании в вычете НДС. Доказать в суде правомерность применения такового, скорее всего, труда не составит (Постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2008 г. N КА-А40/4542-08, ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2004 г. N А56-45387/03, ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 января 2008 г. N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07 по делу N А19-12415/07-51, ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. N Ф09-3337/08-С2). Однако это требует определенных затрат - как денег, так и времени, а также сил.
Так что если вы пойдете навстречу покупателям, они наверняка это оценят. Вариантов здесь может быть два. Один из них предполагает резервирование определенных номеров. Например, на конкретный день за подразделением закрепляются номера с 11 по 15, а за головным офисом - с 16 по 20. Конечно, хронология в данном случае также может давать сбой: стоит кому-либо не использовать закрепленные за ним номера в отведенный день, как нумерация сбивается. Однако, по крайней мере, на возможности вычета "входного" НДС покупателем это вряд ли скажется. Второй способ предполагает использование нумерации с буквенным кодом: например, офис добавляет к своим номерам букву "г", а подразделение - букву "п". По сути, это тот же порядок, что применяете вы, но за счет буквенного кода счета-фактуры уже априори не могут быть пронумерованы одинаково.
Какой способ выбрать - решать вам. Оба они одобрены в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

 

Недавно открыли обособленное подразделение. Основных средств в собственности у нас в принципе нет. Помещения арендуем. Как в этом случае следует рассчитывать долю прибыли, приходящуюся на подразделение?

Как советуют представители Минфина России в Письме от 29 мая 2009 г. N 03-03-06/1/356, в данном случае следует руководствоваться общей формулой, приведенной в п. 2 ст. 288 Налогового кодекса. Но удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества при этом будет равен нулю, и в расчете участвует только трудовой показатель (удельный вес численности работников или расходов на оплату труда, в зависимости от того, что закреплено учетной политикой). Однако к таким разъяснениям финансового ведомства стоит относиться весьма осторожно. Они вполне работают, если амортизируемого имущества нет лишь у обособленного подразделения. Если же таковое отсутствует в целом по организации, то и соответствующий показатель из формулы следует исключить. В противном случае в силу законов математики показатели доли прибыли головной организации и ее обособленных подразделений будут занижены в два раза. Проиллюстрируем это на примере.
Удельный вес трудового показателя головного офиса составляет 60 процентов, а подразделения - 40 процентов. Амортизируемого имущества фирма не имеет. Если мы используем два показателя - трудовой и имущественный, то по правилам расчета средней арифметической величины должны их сложить и разделить на два. Тогда мы получим следующие результаты:
Доля прибыли головной организации:
(60 + 0) : 2 = 30%.
1. Доля прибыли обособленного подразделения:
(40 + 0) : 2 = 20%.
При этом даже если исчислить подобным путем лишь долю прибыли подразделения, а оставшуюся часть считать прибылью головной организации, баланс все равно будет нарушен. Первая будет занижена в два раза, а вторая - завышена.
Если же исключить имущественный показатель из расчета, то получим следующие результаты:
Доля прибыли по головной организации:
60 : 1 = 60%.
2. Доля прибыли по подразделению: 40 : 1 = 40%.
Именно второй вариант и представляется наиболее корректным.