Бухгалтерский учет микропредприятий

В Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Минфином России от 06.10.2008 N 106н) с 8 марта текущего года действует новый п. 6.1 (Приказ Минфина России от 18.12.2012 N 164н). Согласно ему микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации могут вести бухгалтерский учет по простой системе - без применения двойной записи.
Среди малых предприятий законодателем выделены микропредприятия, у которых предельные значения указанных показателей не должны превышать 15 человек (пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ) и 60 000 000 руб. (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101). Лимит по выручке в той же сумме, 60 000 000 руб., для микропредприятий действовал ранее без малого пять лет (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Примечание. Отдельным субъектам предпринимательства Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" установлены преференции. Организации согласно упомянутому Закону поделены на средние и малые. Критерием для этого служат показатели средней численности работников и выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета налога на добавленную стоимость) за предшествующий календарный год.

Помимо этого существуют ограничения по составу уставного капитала организации:

  • суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;
  • доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

Организация при этом должна быть внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Для того чтобы воспользоваться возможностью ведения бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи), микропредприятие должно закрепить такой способ ведения учета в своей учетной политике (п. 2.1 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства").
ПБУ 1/2008 позволяет организациям изменить свою учетную политику в случае изменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому микропредприятия могут воспользоваться предоставленным им правом ведения бухгалтерского учета по простой системе - без применения двойной записи.

В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты и какие-либо рекомендации по ведению бухгалтерского учета без применения двойной записи. В Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Именно от нее, скорее всего, и следует ждать основ методологии бухгалтерского учета без применения двойной записи. Пока же микропредприятия могут вести учет так, как считают нужным.

Метод учета доходов и расходов

Но вначале таким организациям желательно определиться с методом ведения бухгалтерского учета.

Применяющие упрощенную систему налогообложения микропредприятия ведут налоговый учет по кассовому методу. Находящиеся на общем режиме налогообложения небольшие организации, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, также могут применять кассовый метод при расчете налога на прибыль.

Минфин России в упомянутой Информации N ПЗ-3/2012 поведал о возможности несоблюдения субъектом малого предпринимательства допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В связи с чем организация на основании п. 19 ПБУ 1/2008, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства (утв. соответственно Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н, от 06.05.1999 N 33н, от 21.12.1998 N 64н) может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов в бухгалтерском учете (п. 5 Информации N ПЗ-3/2012).

Казалось бы, указанным налогоплательщикам логично воспользоваться и в бухгалтерском учете кассовым методом. Но, к сожалению, в существующих на сегодняшний день нормативных актах бухгалтерского учета регулирующих положений по этому методу не столь уж и много. Поэтому организация нередко будет вынуждена разрабатывать особенности его применения к конкретным ситуациям.

Отметим, что в некоторых случаях бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому считаются доходы и расходы при расчете налога на прибыль и "упрощенного" налога, разнятся. К примеру, сырье и материалы при налоговом учете можно учесть в налоговых расходах в том периоде, в котором выполнены одновременно условия по их оплате и передаче в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). "Упрощенцы" же учитывают их стоимость в расходах в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При кассовом методе бухгалтерского учета стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счет 20 "Основное производство" в момент отпуска в производство (п. 20 Типовых рекомендаций). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно - в составе себестоимости выпущенной продукции и лишь после ее реализации.

Книга учета фактов хозяйственной жизни

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта в силу ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 упомянута возможность использования субъектами малого предпринимательства упрощенной системы регистров (упрощенной формы) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (п. 21 Типовых рекомендаций).

Примечание. В бухгалтерском учете логичнее применять привычный для всех метод начисления, ведь маловероятно, что рассматриваемый кассовый метод учета доходов и расходов приведет к совпадению данных налогового и бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операции (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Примечание. Фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Исходя из этого при ведении бухгалтерского учета без применения двойной записи напрашивается как минимум ведение простого перечня хозяйственных операций.

Форма книги приведена в Приложении N 1 к Типовым рекомендациям.

В общем случае книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, в котором предусмотрены графы для применяемых малым предприятием бухгалтерских счетов. Это позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Микропредприятиям же, ведущим бухгалтерский учет по простой системе - без применения двойной записи, графы книги, предназначенные для отражения информации по счетам, не понадобятся. Следовательно, форма книги может содержать всего лишь пять граф, которые представлены в образце 1.

Образец 1

N п/п

 

Дата и N документа

 

Содержание операции

 

Сумма

 

доход

 

расход

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

         
         
         

Итого за месяц

 

   


Микропредприятие может вести книгу на отдельных листах, открывая их на календарный месяц. В графе 3 "Содержание операции" в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
Напомним, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные экономическим субъектом самостоятельно. В этом случае они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Но микропредприятия могут продолжать использовать формы первичных учетных документов, приведенные в альбомах унифицированных форм. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. п. 2, 4, 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В самой же книге должны быть обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета. Таковыми согласно п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге, заносятся в графу 4 или 5 в зависимости от того, является ли она доходом или расходом организации.
Но данные, внесенные в книгу, не позволяют сформировать документированную систематизированную информацию об объектах бухгалтерского учета. А это, в свою очередь, не позволит организации составить достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Поэтому микропредприятию необходимо вести ряд регистров бухгалтерского учета.

Регистр учета расчетов по выплатам и вознаграждениям

Ни одно микропредприятие не может обойтись без начисления выплат и вознаграждений работникам и иным физическим лицам. Для учета расчетов по оплате труда с работниками, исчислению и удержанию НДФЛ финансисты предлагают использовать ведомость учета заработной платы по форме N В-8, приведенной в Приложении 10 к Типовым рекомендациям.
Форма предлагаемой ведомости, на наш взгляд, несколько не соответствует для микропредприятий, поскольку в ней предусмотрены:
- учет начислений по каждому физическому лицу;
- графы для отражения данных по корреспондируемым счетам при начислении заработной платы и иных вознаграждений и при удержании из них.

Примечание. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. п. 5, 6 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Для персонифицирования начислений можно воспользоваться унифицированной формой N Т-51 "Расчетная ведомость" или N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (к примеру, формы кассовых документов).
Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость (форма Т-53) упомянуты в гл. 4 "Порядок выдачи наличных денег" Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). Поэтому и в текущем году их применение обязательно.
Для учета же расчетов по выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, можно воспользоваться формой, приведенной в образце 2.

Образец 2

Месяц -

Дата операции

 

Содержание операции

 

Первичный документ

 

Сумма

Выплачено, удержано

Начислено

1

2

3

4

5

Остаток на начало месяца

   
         
         
         

Итого за месяц

   

Остаток на конец месяца

   

На каждый месяц открывается отдельный лист регистра. В регистре отражаются начисленные работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также вознаграждения иным физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Оплату труда желательно группировать по категориям работников, объектам учета, видам производств.

В регистре приводятся и суммы удержаний из начисленных выплат и вознаграждений: НДФЛ в соответствии с действующим законодательством, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Итоговый остаток за месяц данного регистра (при выплате зарплаты за вторую часть месяца в начале следующего он положительный) необходимо учитывать при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива упрощенной формы баланса, составляемого на отчетную дату.

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Отчеты при этом могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям (Информация Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства"). Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства (далее - упрощенные формы) приведены в Приложении N 5 к упомянутому Приказу Минфина России N 66н.

Примечание. Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности по упрощенной системе или в общем порядке (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Регистр учета налогов и страховых платежей

С выплат и вознаграждений физическим лицам микропредприятия должны:

  • исчислить и удержать налог на доходы физических лиц;
  • начислить страховые взносы по обязательным видам социального страхования в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ.

Налоговые агенты, как известно, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учета при этом должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ). На каждого работника ежегодно заводится отдельный регистр.

Совокупности исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за месяц, отраженных в налоговых регистрах физических лиц, дадут их значения по организации в целом. Начисленная сумма НДФЛ заносится в регистр. Выше приводилось, что удержанная сумма НДФЛ отражается и в регистре учета расчетов по выплатам и вознаграждениям. Поскольку начисленная сумма и удержанная должны совпадать, то одна и та же величина проводится по двум регистрам бухгалтерского учета. И такое будет наблюдаться по всем суммам, внесенным в книгу учета.

Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, обязаны вести учет таких сумм, исчисленных с них сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 6 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

ПФР и ФСС РФ в свое время рекомендовали страхователям для ведения учета выплат и вознаграждений физическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учета, приведенную в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

Предложенную форму логично дополнить еще одной графой, по которой можно отражать суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы на травматизм). База для их исчисления будет совпадать с базой по начислению страховых взносов в ФСС РФ, если в заключенных организацией с физическими лицами договорах гражданско-правового характера отсутствует условие по уплате страховщику страховых взносов по данному виду обязательного социального страхования (п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Опять же совокупность исчисленных сумм страховых взносов в каждый внебюджетный фонд по каждому физическому лицу, которому были осуществлены начисления за месяц, даст их значения по организации в целом за этот месяц.

Форма регистра для учета расчетов по налогам и страховым взносам представлена в образце 3.

Образец 3

Месяц -

Дата операции

 

Содержание операции

 

Первичный документ

 

Сумма

Перечислено

Начислено

1

2

3

4

5

Остаток на начало месяца

 

 

Налоги, в том числе

   

НДФЛ

   

...

   

Страховые взносы, в том числе

 

 

в ПФР, в том числе

   

страховая часть

   

накопительная часть

   

в ФФОМС

   

в ФСС РФ

   

в ФСС РФ на травматизм

 

 

         
         
         

Итого за месяц

   

Налоги, в том числе

   

Страховые взносы, в том числе

 

 

     

Остаток на конец месяца

 

 

Налоги, в том числе

   

Страховые взносы, в том числе

 

 

         


По налогам и страховым взносам на конец месяца может быть задолженность или переплата. Задолженность учитывается при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива упрощенной формы баланса, составляемого на отчетную дату, переплата же - показателя "Финансовые и другие оборотные активы" актива баланса.

Регистр учета движения денежных средств

Все то же количество граф, пять, войдет и в регистр учета движения денежных средств. Его форма представлена в образце 4.

Образец 4

Месяц -

Дата

операции

Содержание операции

 

Первичный документ

 

Сумма

Поступило

Оплачено

1

2

3

4

5

Остаток на начало месяца, всего, в том числе

   

на расчетных счетах

   

в кассе

   
         
         
         

Итого за месяц, всего, в том числе

   

Остаток на конец месяца, всего, в том числе

   

Записи по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банках производятся на основании выписок банков и приложенных к ним документов.

Для учета денежных средств в кассе используется кассовая книга. Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). В форме листа кассовой книги имеется графа 3, в которой необходимо указывать номер корреспондирующего счета (субсчета). Поскольку микропредприятие ведет бухгалтерский учет без применения двойной записи, то данную графу можно не заполнять, ведь корреспондирующих счетов у организации быть не может в принципе.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки "Денежные средства и денежные эквиваленты" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета внеоборотных активов

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учета, а также для учета начисленной по ним амортизации.

Упомянутыми Типовыми рекомендациями для учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений предлагается использовать ведомость по форме N В-1.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Для контроля за суммами начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств в ведомости предусмотрены соответствующие графы.

Поскольку ведомость открывается на каждый месяц, а движение основных средств у микропредприятия не столь уж большое, то показатели первой части ведомости в большинстве случаев будут повторяться из месяца в месяц, изменения произойдут лишь по графам, в которых отражаются показатели по начислению амортизации.

В свое время Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 были утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Среди них была и форма N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". Ее-то и можно использовать в качестве регистра учета основных средств.

В форме книги имеется графа "Сумма начисленной амортизации (износа)". В нее рекомендовалось вносить сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Следовательно, показатель в этой графе меняется из месяца в месяц. Поэтому организации желательно вести отдельный регистр учета начисления амортизации. Форма такого регистра представлена в образце 5.

Образец 5

Объект

Первоначальная

стоимость

Срок полезного

использования

Амортизация

за месяц

Дата выбытия

Остаточная

стоимость

1

2

3

4

5

6

           

Месяц -

 
           
   

...

     
           

Итого за месяц

 

Месяц -

 
           
   

...

     
           
           

Итого за месяц

     

Итого за год

     

В зависимости от количества основных средств в организации данный регистр может вестись позиционным способом с выделением данных по каждому календарному месяцу либо же с открытием нового листа регистра на каждый календарный месяц.

Если организацией используется в бухгалтерском учете линейный способ начисления амортизации, то показатель в графе 4 находится как частное от деления величин, занесенных в графы 2 и 3. Остаточная же стоимость объекта, вносимая в графу 6, определяется как совокупность величин остаточной стоимости объекта, указанной в этой графе за предыдущий месяц, и суммы начисленной амортизации за месяц.

Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Материальные внеоборотные активы" актива упрощенной формы баланса.

Если у микропредприятия имеются в наличии нематериальные активы, то учет их, на наш взгляд, можно вести в инвентарной книге, назвав ее в таком случае книгой учета внеоборотных активов, начисление же амортизации - отражать в описанном выше регистре ее начисления.

В обоих регистрах при этом следует выделять общие показатели на относящиеся к основным средствам и нематериальным активам, поскольку остаточная стоимость нематериальных активов на отчетную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета материально-производственных запасов

Следующей строкой актива упрощенной формы баланса являются запасы. К материально-производственным запасам относятся: сырье и материалы, используемые при производстве продукции, готовая продукция, товары (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Типовыми рекомендациями для учета МПЗ предлагается использовать ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма N В-2 приведена в Приложении 3 к Типовым рекомендациям). Используя ее в качестве основы, можно создать регистр учета МПЗ. Указанные в форме "Дебет" и "Кредит" следует заменить на "Приход" и "Расход", из четырех же граф 14, 15, 16 и 17, в которых предлагалось отражать суммы выбывающих МПЗ, "в том числе в дебет счетов", надлежит оставить одну, поскольку, как неоднократно уже говорилось, бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учет ведется раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных запасов.

Стоимость МПЗ определяется и отражается исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (п. п. 16, 22 ПБУ 5/01).

В образце 6 приведена форма регистра учета материально-производственных запасов, когда организацией при их выбытии используется способ по средней себестоимости.

Образец 6

Наименование МПЗ

 

На начало месяца

Поступило в отчетном месяце

Количество

(шт., кг, л)

Стоимость

(руб.)

Количество

(шт., кг, л)

Стоимость

(руб.)

1

2

3

4

5

         
         
         
         

Итого

       

 

Цена единицы

(гр. 3 + гр. 5) /

(гр. 2 + гр. 4)

Выбыло

На начало месяца

Количество

(шт., кг, л)

Стоимость

(руб.)

Количество

(шт., кг, л)

Стоимость

(руб.)

6

7

8

9

10

         
         
         
         
         

Регистры расчетов с поставщиками и покупателями

Без расчетов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести несколько регистров: по расчетам с поставщиками, по расчетам с покупателями, по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. В формах этих регистров будет по пять граф, разница будет лишь в наименовании граф 4 и 5 (образец 7). В регистре расчетов с поставщиками таковыми будут "Оплата" и "Задолженность", в регистре расчетов с покупателями - "Задолженность" и "Оплата", в регистре учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - "Оплата (задолженность)" и "Задолженность (оплата)".

Образец 7

Месяц -

Дата

операции

Содержание

операции

Первичный

документ

Сумма

Оплата

(задолженность)

Задолженность

(оплата)

1

2

3

4

5

Остаток на начало месяца

   
         
         
         

Итого за месяц

   

Остаток на конец месяца

   

На каждый месяц открывается новый лист регистра.

В регистре расчета с поставщиками вначале из листа регистра за прошлый месяц переносятся остатки:

  • задолженности организации на начало месяца в разрезе поставщиков, а также
  • направленных им авансов и предоплат.

После чего позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за полученные материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги и суммы перечисленных им авансов в счет будущих поставок товаров (работ, услуг).

В открытый на начало месяца лист регистра расчетов с покупателями вначале из листа за прошлый месяц переносятся остатки:

  • задолженности покупателей за поставленные им товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и (или)
  • поступивших на этот момент от них авансов и предоплат.

Затем позиционным способом заносятся данные выставленных покупателям счетов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и суммы поступивших от них авансов и предоплат в счет будущих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг.

В регистр учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами заносится информация о расчетах с ними. В этом регистре отражаются расчеты с подотчетными лицами. Записи ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности микропредприятию и его задолженности по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

Если количество поставщиков, покупателей, иных дебиторов и кредиторов не столь велико, то вполне логично вести один регистр учета расчетов с ними.

Остатки на конец месяца сумм задолженностей покупателей, а также авансов и предоплат, перечисленных поставщикам товаров (работ, услуг) будут учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Финансовые и другие оборотные активы" упрощенного баланса. Задолженность же самой организации перед поставщиками и подрядчиками, а также поступившие от покупателей авансовые платежи войдут в сумму, заносимую по строке "Кредиторская задолженность" пассива упрощенного баланса.

Регистр учета затрат на производство

Для учета затрат на производство Типовыми рекомендациями предлагается использовать ведомость по форме N В-3 (Приложение 4 к Типовым рекомендациям). В ведомости приведены счета бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 20 при сборе затрат, связанных с производством товаров (работ, услуг) и их выпуском. Графы ведомости для этих счетов микропредприятию не понадобятся, и тогда форма рассматриваемого регистра примет вид, приведенный в образце 8.

Образец 8

Месяц -

Дата

операции

Содержание операции

Первичный документ

Сумма

затрат

готовой

продукции

1

2

3

4

5

Остаток незавершенного производства на начало

месяца, всего, в том числе

 

 

...

   
         
         
         

Итого за месяц, всего, в том числе

   

...

   

Остаток незавершенного производства на конец

месяца, всего, в том числе

 

 

...

   

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) желательно организовывать по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты собираются на основании данных, содержащихся в других регистрах бухгалтерского учета материально-производственных запасов, расчетов по учету выплат и вознаграждений, расчетов по налогам и страховым взносам, расчетов с поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, начисленной амортизации и непосредственно из отдельных первичных документов.

Отдельно собираемые затраты, связанные с управлением производством, по окончании месяца в зависимости от принятой учетной политики могут быть распределены по видам произведенной продукции или полностью списаны на затраты реализованной продукции, работ и услуг.

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается по направлениям использования продукции на склад или реализацию.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются согласно соответствующим данным за прошлый месяц, остаток же на конец месяца определяется по учетным данным либо по актам инвентаризации незавершенного производства.

Суммы незавершенного производства на конец месяца и продукции, находящейся на складе, учитываются при формировании показателя, вносимого по строке "Запасы" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета реализации по основной и прочей деятельности

Регистр для отражения отгрузок товаров (работ, услуг) и продажи иного имущества представлен в образце 9. Если микропредприятие является неплательщиком НДС, графы 7 и 8 в регистре не приводятся.

Образец 9

Дата операции

Содержание операции

Первичный документ

Покупатель

1

2

3

4

       
       
       

Итого за месяц, в том числе

 

по основной деятельности

 

прочие доходы и расходы, в том числе

 

 

Расходы по займам и кредитам

 

 

 

Стоимость продажи

 

Фактическая себестоимость,

(затраты по имуществу)

НДС

Стоимость с учетом НДС

5

6

7

8

       
       
       
       
       
       
       

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в регистре производятся позиционным способом по каждому счету, выставленному покупателю. В графе 6 отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) либо затраты по продаваемому имуществу. В эту же графу заносятся и расходы по займам и кредитам.

По окончании месяца определяются итоговые величины: общей деятельности, основной деятельности, прочих доходов и прочих расходов, из них в том числе расходов по займам и кредитам.

Информация из данного регистра за месяцы отчетного периода используется при заполнении строк "Выручка", "Расходы по обычной деятельности", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы" упрощенной формы отчета о финансовых результатах.

Напомним, что при заполнении отчета о финансовых результатах заносятся суммы, исчисленные нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат определяется как разница между данными граф 5 и 6.

Организации понадобится определить сумму нераспределенной прибыли (или же непокрытого убытка) с начала ее существования.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчетную дату и так будет виден в отчете о финансовых результатах в последней строке "Чистая прибыль (убыток)".

Но отдельный регистр все же понадобится для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в упрощенной форме баланса (в отличие от обычной) строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отсутствует. Общая сумма прибыли (убытка) вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом, если он имеется) учитывается по строке "Капитал и резервы" пассива упрощенного баланса.

Имея же в наличии такой регистр, логично все же приводить данные нераспределенной прибыли на конец календарного месяца отчетного года, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Величина же нераспределенной прибыли за месяц может совпадать с финансовым результатом деятельности этого месяца, а может и отличаться от него. Отличие будет в тех календарных месяцах, когда происходит начисление авансовых платежей (налога) по налогу на прибыль (налога) или авансовых платежей (налога), уплачиваемого при использовании специальных налоговых режимов.

Форма такого регистра приведена в образце 10.

Образец 10

Показатель

Прибыль

Убыток

1

2

3

Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на

31.12.2012

 

 

Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка

   

январь 2013 г.

   

февраль

   

январь - февраль

   

...

   

ноябрь

   

январь - ноябрь

   

декабрь

   

2013 г.

   

Итого (на отчетные даты 2013 г.)

   
     

На отчетную дату микропредприятие должно составить бухгалтерский баланс. В нем показываются остатки (итоговые значения) активов и обязательств на эту дату. Для его составления используются данные регистров бухгалтерского учета.

После того как показатели всех регистров разнесены по строчкам баланса, необходимо проверить итог - сошелся ли баланс актива с балансом пассива. Поскольку данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, то возможны мелкие нестыковки.

Если же баланс не сходится, то определяется разница и ищутся причины возникновения такой разницы. Необходимо проверить, правильно ли разнесли данные из регистров в баланс (в актив или пассив), ничего ли не упущено, не забыто ли что-то из имущества, отражен ли уставный капитал, добавочный капитал, правильно ли посчитана прибыль организации и т.п. Баланс в конце концов все же должен сойтись.

В упомянутом Законе N 209-ФЗ законодатель в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ предусмотрел возможность некоторых преференций для них. Так, для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, нормативными правовыми актами РФ может устанавливаться упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 209-ФЗ). Минфин России, внося новый п. 6.1 в ПБУ 1/2008, как раз и преследовал цель упростить ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности микропредприятием, позволяя ему не применять метод двойной записи. Но, как и в большинстве случаев, "хотели как лучше, а получилось как всегда". Каждую операцию при ведении бухгалтерского учета без применения метода двойной записи организации придется отражать в двух регистрах учета, поскольку не снята обязанность микропредприятий по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в территориальные отделения Росстата. Для ее же составления используются данные регистров бухгалтерского учета на конец отчетного месяца.

Данные для бухгалтерского баланса можно получить и иным путем. Вместо ведения указанных выше регистров в этом случае потребуется проведение инвентаризации активов и обязательств организации на отчетную дату.

Но и она может подвести экономического субъекта. Ведь одной из задач инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). При отсутствии же регистров такого сравнения не будет. И если по какой-то причине объекта, подлежащего учету, фактически не окажется, то не возникнет повода его каким-либо образом разыскивать.

Как видим, особых преимуществ при ведении простой формы бухгалтерского учета микропредприятия не получили.

Выше говорилось, что в Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Остается надеяться, что она найдет все же способ упрощения ведения бухгалтерского учета как микропредприятиями, так и малыми.

Август 2013 г.