Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги

Бухгалтерский учет для малых предприятий

 

Субъекты малого предпринимательства: критерии

 

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, субъекты малого предпринимательства имеют право на облегченный вариант ведения бухгалтерского учета на вполне законных основаниях и могут не применять отдельные положения нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Уточним, какие же предприятия являются малыми согласно действующему законодательству.

Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства определены в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ).

К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, соответствующие определенным в Законе условиям.

Для юридических лиц:

- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц - не выше 25%;

- доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства - не выше 25%

Средняя численность работников за предшествующий календарный год

- до 15 чел. – микропредприятия;

- до 100 чел. – малые предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год:

- 60 млн руб. – для микропредприятий;

- до 400 млн руб. – для малых предприятий.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год – не установлена.

 

Бухгалтерский учет: упрощенный вариант

 

Сразу оговоримся, что ряд положений по упрощению ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не могут применять эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Мы исходим из того, что аптечные организации в подавляющем большинстве не являются такими эмитентами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) учетная политика организации должна обеспечивать такое ведение бухгалтерского учета, которое будет отвечать следующим требованиям:

- полнота;

- своевременность;

- осмотрительность;

- приоритет содержания перед формой;

- непротиворечивость.

Есть и еще одно требование, установленное законодательством, - рациональность. При организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства обязан исходить из требования рациональности, то есть его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Также ряд послаблений для малых предприятий предусмотрен Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с данным документом для ведения бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства могут сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Например, вместо счетов 10 "Материалы" и 07 "Оборудование к установке" для учета производственных запасов можно открыть один счет 10 "Материалы". Для производственных предприятий можно вести только счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Для учета денежных средств можно вести только счет 51 "Расчетные счета" вместо счетов 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Для учета капитала достаточно будет вести счет 80 "Уставный капитал" вместо счетов 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал".

Для накопления и систематизации информации субъект малого предпринимательства может применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета как с использованием, так и без использования регистров бухгалтерского учета имущества. В отношении аптечных организаций, к сожалению, это допущение не работает в связи с большим ассортиментом лекарственных товаров и торгового оборудования.

Для облегчения жизни субъектам малого предпринимательства разрешено не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета (такая возможность предусмотрена Положениями по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)) и, соответственно, не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Кроме этого, субъекты малого предпринимательства могут принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данное положение закреплено в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Наконец, некоторые положения по бухгалтерскому учету субъектами малого предпринимательства могут не применяться, такие как Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 и Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Согласно данным Положениям, например, субъекты малого предпринимательства могут отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов, в бухгалтерской отчетности - не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.

 

Бухгалтерская отчетность: упрощенный вариант

 

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и связанных с этим изменениях.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организация выявляет недостаточность данных для формирования полного представления о своем финансовом положении, финансовых результатах деятельности и всех изменениях, в бухгалтерскую отчетность она включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Данные требования предъявляются и к отчетности субъектов малого предпринимательства. Но для них предусмотрены некоторые послабления. Особенности представления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства определены рядом положений. Ограничение по применению данного льготного варианта есть только для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Мы приводим в таблице те положения, которые облегчают жизнь малым предприятиям, и нормативные акты, в которых это закреплено.

Положения для субъектов малого предпринимательства	Нормативные акты
Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. Решение о включении в состав бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала, движении денежных средств определяется необходимостью представления такой информации самим субъектом	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н
Субъекты малого предпринимательства самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности	Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Субъекты малого предпринимательства могут включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. Также можно раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации	Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе	Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н
Субъекты малого предпринимательства могут не применять настоящее Положение и не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности	Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности	Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

 

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: новые положения для субъектов малого предпринимательства

 

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". Данный документ принят в целях упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий и вносит изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Ограничения по применению данных Положений предусмотрены также для эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Согласно изменениям, внесенным в Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, субъекты малого предпринимательства могут принять решение о применении кассового метода учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.

Изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, разрешают субъектам малого предпринимательства осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

Субъектам малого предпринимательства разрешено признавать все расходы по займам прочими расходами. Такие изменения внесены в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

Что касается бухгалтерской отчетности, для субъектов малого предпринимательства введены новые послабления.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) дополнено положением, согласно которому субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

Также призвано облегчить жизнь субъектам малого предпринимательства и новшество, внесенное в Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010): они вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Кроме этого, субъект малого предпринимательства может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности в соответствии с изменениями, внесенными в Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02.

Если субъект малого предпринимательства, занимающийся аптечным бизнесом, сочтет нужным применять вышеприведенные положения, которые призваны облегчить ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности, ему необходимо внести соответствующие изменения в приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета.